根據(jù)新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，商品批發(fā)企業(yè)的會(huì)計(jì)處理發(fā)生了以下的變化：

原企業(yè)會(huì)計(jì)制度、存貨準(zhǔn)則規(guī)定：商品購(gòu)進(jìn)應(yīng)通過(guò)u201c商品采購(gòu)u201d賬戶進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，而依據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)u2014u2014存貨》的相關(guān)規(guī)定：商品購(gòu)進(jìn)時(shí)，如果付款與驗(yàn)收商品入庫(kù)同日完成的，則直接記入u201c庫(kù)存商品u201d賬戶；如果先付款、后驗(yàn)收商品入庫(kù)的，則付款時(shí)先記入u201c在途物資u201d賬戶，驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)再轉(zhuǎn)入u201c庫(kù)存商品u201d賬戶。現(xiàn)就批發(fā)企業(yè)的商品購(gòu)進(jìn)的會(huì)計(jì)處理分別說(shuō)明其變化(不考慮采購(gòu)費(fèi)用)，見圖l所示。

例1：北京惠勤公司是一家批發(fā)企業(yè)，為增值稅一般納稅人，增值稅率17％。公司2008年7月1日購(gòu)入甲商品50000個(gè)，進(jìn)貨單價(jià)40元，當(dāng)日根據(jù)增值稅專用發(fā)票、賬單通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬支付了價(jià)稅款，同時(shí)商品驗(yàn)收入庫(kù)。

北京惠勤公司作如下的會(huì)計(jì)處理：

借：庫(kù)存商品2 000 000

應(yīng)交稅費(fèi)u2014u2014應(yīng)交增值稅u2014進(jìn)項(xiàng)稅額340 000

貸：銀行存款234 0000

如果公司7月8日收到商品驗(yàn)收入庫(kù)，則會(huì)計(jì)處理如下：

7月1日付款時(shí)

借：在途物資2000000

應(yīng)交稅費(fèi)u2014u2014應(yīng)交增值稅u2014u2014進(jìn)項(xiàng)稅340000

貸：銀行存款2340000

7月8日入庫(kù)時(shí)

借：庫(kù)存商品2000000

貸：在途物資2000000

原企業(yè)會(huì)計(jì)制度、存貨準(zhǔn)則規(guī)定：企業(yè)商品購(gòu)進(jìn)發(fā)生的采購(gòu)費(fèi)用計(jì)入營(yíng)業(yè)費(fèi)用，而依據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)u2014u2014存貨》的相關(guān)規(guī)定：企業(yè)在采購(gòu)商品過(guò)程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用等進(jìn)貨費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入存貨采購(gòu)成本。在日常業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理中，可以先進(jìn)行歸集(如，可以設(shè)置u201c進(jìn)貨費(fèi)用u201d賬戶進(jìn)行歸集)，期末根據(jù)所購(gòu)商品的存銷情況進(jìn)行分?jǐn)?。?duì)于已售商品的進(jìn)貨費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益；對(duì)于未售商品的進(jìn)貨費(fèi)用，計(jì)入期末存貨成本。商品流通企業(yè)采購(gòu)商品的進(jìn)貨費(fèi)用金額較小的，可以在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益。

例2:北京惠勤公司是一家批發(fā)企業(yè)，為增值稅一般納稅人，增值稅率17％。2008年9月10日采購(gòu)一批商品20000千克，進(jìn)貨單價(jià)10元，發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)5000元，款項(xiàng)均以銀行存款支付，商品同時(shí)驗(yàn)收入庫(kù)。9月共出售該商品16000千克，月末結(jié)存4000千克。北京惠勤公司對(duì)運(yùn)雜費(fèi)的會(huì)計(jì)處理如下：(1)會(huì)計(jì)處理方法一

商品購(gòu)進(jìn)時(shí)：

借：庫(kù)存商品200 000

應(yīng)交稅費(fèi)u2014u2014應(yīng)交增值稅u2014u2014進(jìn)項(xiàng)稅額34 000

進(jìn)貨費(fèi)用5 000

貸：銀行存款239 000

月末按存銷比例分?jǐn)傔M(jìn)貨費(fèi)用時(shí)

本月已銷商品分?jǐn)偟倪\(yùn)雜費(fèi)=5000×16000÷20000=4000(元)

月末結(jié)存商品分?jǐn)偟倪\(yùn)雜費(fèi)=5000x4000÷20000=1000(元)

借：銷售費(fèi)用4 000

庫(kù)存商品1 000

貸：進(jìn)貨費(fèi)用5 000

這樣處理后月末庫(kù)存商品的成本=4000×10 1000=41000(元)

(2)會(huì)計(jì)處理方法二

商品購(gòu)進(jìn)時(shí)：

借：庫(kù)存商品205 000

應(yīng)交稅費(fèi)u2014u2014應(yīng)交增值稅u2014u2014進(jìn)項(xiàng)稅額34 000

貸：銀行存款239000

單位商品成本為：205000／20000=10．25(元/千克)

月末庫(kù)存商品的成本=4000×10．25=41000(元)

原企業(yè)會(huì)計(jì)制度、存貨準(zhǔn)則規(guī)定：企業(yè)應(yīng)按月根據(jù)庫(kù)存商品的月末余額計(jì)提商品跌價(jià)準(zhǔn)備，計(jì)入商品銷售成本。而依據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)u2014u2014存貨》的相關(guān)規(guī)定：資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，計(jì)入當(dāng)期損益。

可變現(xiàn)凈值，是指在日?；顒?dòng)中，存貨的估計(jì)售價(jià)減去至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額。為執(zhí)行銷售合同而持有的存貨，其可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以合同價(jià)格為基礎(chǔ)計(jì)算。商品流通企業(yè)持有存貨的數(shù)量多于銷售合同訂購(gòu)數(shù)量的，超出部分存貨的可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以一般銷售價(jià)格為基礎(chǔ)計(jì)算。資產(chǎn)負(fù)債表日，商品流通企業(yè)應(yīng)當(dāng)確定存貨的可變現(xiàn)凈值。以前減記存貨價(jià)值的影響因素已經(jīng)消失的，減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，并在原已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計(jì)入當(dāng)期損益。也就是說(shuō)，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提方法改為成本與可變現(xiàn)凈值孰低法，計(jì)提時(shí)點(diǎn)改為資產(chǎn)負(fù)債表日，會(huì)計(jì)處理改為計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)入資產(chǎn)減值損失，同時(shí)形成存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

例3:賡升公司是一家批發(fā)企業(yè)，21308年年末u201c庫(kù)存商品一襪子u201d賬戶余額為501300元，數(shù)量為10000件，其中6000件已被HWG公司訂購(gòu)，合同價(jià)6形件，其余4000件未被訂購(gòu)，商品的一般正常售價(jià)為6．1元／件，預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用為0．5元／件，預(yù)計(jì)銷售稅金1．1元／件，則襪子的可變現(xiàn)凈值為：

6000×6 4000×6．1u201410000×(0．5 1．1)=44400(元)成本50000元

因此，應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=50000u201444400=5600(元)

借：資產(chǎn)減值損失5600

貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備u2014u2014襪子5600