u201c免、抵、退u201d稅的u201c免u201d稅，是指對生產(chǎn)企業(yè)自營 出口或委托外貿(mào)企業(yè) 代理出口的自產(chǎn)貨物，免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)增值稅；u201c抵u201d稅，是指生產(chǎn)企業(yè)自營出口或委托 外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物應予免征或退還的所耗用原材料、零部件等已納稅款抵頂內(nèi)銷貨物的應納稅款；u201c退u201d稅，是指生產(chǎn)企業(yè)自營出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物占本企業(yè)當期全部貨物 銷售額50%及以上的，在一個季度內(nèi)，因應抵頂?shù)亩愵~大于應納稅額而未抵頂完時，經(jīng)主管 出口退稅業(yè)務的稅務機關批準，對未抵頂完的稅額部分予以退稅；當生產(chǎn)企業(yè)自營出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)貨物占本企業(yè)當期全部貨物 銷售額不足50%時，未抵扣完的進項稅額，結轉下期繼續(xù)抵扣。

（一）計稅依據(jù)

u201c免、抵、退u201d稅辦法按照當期出口貨物 離岸價乘以外匯人民幣牌價計算u201c免、抵、退u201d稅額。

（二）一般貿(mào)易的計算方法

1、計算公式

現(xiàn)行u201c免、抵、退u201d稅辦法，執(zhí)行稅法規(guī)定的退稅率，并按照 出口貨物的 離岸價計算u201c免、抵、退u201d稅額，具體計算公式如下：

（1）計算當期應納稅額

當期應納稅額=當期內(nèi)銷貨物的銷項稅額-（當期進項稅額-當期 出口貨物不予免征、抵扣和退稅的稅額）

當期 出口貨物不予免征、抵扣和退稅的稅額=當期 出口貨物的 離岸價格×外匯人民幣牌價×（增值稅條例規(guī)定的 稅率- 出口貨物退稅率）

（2）計算應退 稅款

當外商投資企業(yè)本季度 出口銷售額占本企業(yè)同期全部貨物銷售額50%及以上，且季度末應納稅額出現(xiàn)負數(shù)時，按下列公式計算應退稅額：

①當期應納稅額為負數(shù)且絕對值≥本季度出口 貨物的 離岸價格×外匯人民幣牌價×退稅率時，

應退稅額=本季度出口 貨物的 離岸價格×外匯人民幣牌價×退稅率

②當期應納稅額為負數(shù)且絕對值本季度 出口貨物的 離岸價格×外匯人民幣牌價×退稅率

應退稅額=應納稅額的絕對值

③結轉下期抵扣的進項稅額=本期未抵扣完的進項稅額-應退稅額

（2）以上計算公式中的有關說明：

①當期進項稅額包括當期全部國內(nèi)購料、水電費、允許抵扣的運輸費、當期海關代征增值稅等稅法規(guī)定可以抵扣的進項稅額。

② 外匯人民幣牌價應按財務制度規(guī)定的兩種辦法確定，即國家公布的當日牌價或月初、月末牌價的平均價。計算方法一旦確定，企業(yè)在一個納稅年度內(nèi)不得更改。適用u201c免、抵、退u201d辦法的企業(yè)，月度申報退稅時使用的人民幣 外匯牌價在季度匯總填報時不再重新折合計算。

③企業(yè)實際 銷售收入與出口貨物報關單、外匯核銷單上記載的 離岸價不一致時，稅務機關按關單金額計算 免抵退稅，對關單金額與金額大的差異部分應照章征稅。

④u201c當期應納稅額u201d是指u201c月度應納稅額u201d。

⑤各月計算的應納稅額為正數(shù)時應在稅務部門規(guī)定的征收期內(nèi)照章納稅。

⑥u201c應退 稅款u201d計算公式內(nèi)u201c季度末應納稅額u201d和u201c當期應納稅額u201d均是指u201c季度末最后一個月的應納稅額u201d。

⑦只有當季度末最后一個月的應納稅額為負數(shù)時，才適用u201c應退稅額u201d計算公式，其他月份的應納稅額出現(xiàn)負數(shù)時，只能結轉下月繼續(xù)抵扣。

⑧當 外商投資企業(yè)本季度出口 銷售額占本企業(yè)同期全部貨物銷售額50%以下，且季度末應納稅額出現(xiàn)負數(shù)時，結轉下期抵扣的進項稅額=應納稅額的絕對值。

舉例說明（由于u201c免、抵、退u201d稅辦法在季度末才計算應退 稅款，所以以下各例均以季度末最后一個月的 出口銷售為例）

例1、當期自產(chǎn)貨物 出口銷售收入不足50%的情況下，計算免、抵、退 稅款：

某鞋廠2000年3月份 出口鞋40,000打，每打 離岸價150美元，外匯人民幣 外匯牌價1：8.2928元，內(nèi)銷收入56,000,000元，本期購進進項稅額13,800,000元，若該企業(yè)1季度合計 出口銷售收入69,756,800元，總內(nèi)銷收入76,000,000元，鞋的退稅率為13%，計算當期應免抵稅額。

（1）3月份 出口自產(chǎn)貨物 銷售收入= 離岸價格×外匯人民幣牌價=40,000×150×8.2928=49,756,800(元)

（2）3月份不予免征抵扣和退稅的稅額=當期 出口貨物 離岸價格×外匯人民幣牌價×（增值稅條例規(guī)定的稅率- 出口貨物退稅率）=49,756,800×(17%-13%)=1,990,272(元)

（3）3月份應納稅額=當期內(nèi)銷貨物的銷項稅額-（當期進項稅額-當期 出口貨物不予免征抵扣和退稅的稅額）=56,000,000×17%-(13,800,000-1,990,272)=-2,289,728(元)

（4）3月份應納稅額為負數(shù)，需計算1季度 出口自產(chǎn)貨物占本企業(yè)當期銷售比例=69,756,800÷(69,756,800 76,000,000)=47.86%

經(jīng)計算 出口自產(chǎn)貨物占本企業(yè)當期銷售比例47.86%，不足50%，當期出口不予退稅，將未抵扣進項稅額2,289,728元結轉下期繼續(xù)抵扣。

例2、應納稅額為負數(shù)且絕對額小于u201c免抵退u201d稅額：

某鞋廠2000年3月份 出口鞋30,000打，其中：（1）28,00打以FOB價成交，每打200美元，人民幣 外匯牌價為1：8.2836元；（2）2,000打以CIF價格成交，每打240美元，并每打支付運費20元、保險費10元、 傭金2元，人民幣外匯牌價1：8.2836元。當期實現(xiàn)內(nèi)銷鞋19,400打， 銷售收入34,920,000元，銷項稅額為5,936,400元，當月可予抵扣的進項稅額為10,800,000元。若該企業(yè)1季度總 出口銷售收入69,838,796.80元，總內(nèi)銷收入54,920,000元，試計算該企業(yè)u201c免抵退u201d稅額。

（1）計算3月份 出口自產(chǎn)貨物 銷售收入

出口自產(chǎn)貨物 銷售收入= 離岸價格×外匯人民幣牌價 （ 到岸價格-運輸費- 保險費-傭金）×外匯人民幣牌價=28,000×200×8.2836 2,000×(240-20-10-2)×8.2836=(5,600,000 416000)×8.2836=49,834,137.60(元)

（2）3月份不予免征、抵扣和退稅的稅額=當期出口貨物的 離岸價格×外匯人民幣牌價×（增值稅條例規(guī)定的 稅率- 出口貨物退稅率）=49,834,137.60×(17%-13%)=1,993,365.50(元)

（3）3月份應納稅額=當期內(nèi)銷貨物的銷項稅額-（當期進項稅額-當期出口 貨物不予免征、抵扣和退稅的稅額）=34,920,000×17%-(10,800,000-1,993,365.50)=5,936,400-8,806,634.50=-2,870,234.50(元)

（4）3月份應納稅額為負數(shù)，需計算1季度 出口自產(chǎn)貨物占本企業(yè)當期銷售比例=自營 出口銷售收入÷（內(nèi)銷貨物銷售收入 自營出口銷售收入）=69,838,796.80÷(54,920,000 69,838,796.80)=55.98%

（5）本季 出口收入占50以上，季度末應納稅額為負數(shù)且絕對值小于本季度出口貨物的 離岸價×外匯人民幣牌價×退稅率即：

2,870,234.5069,838,796.80×13%

2,870,234.509,079,043.58

應退稅額=應納稅額的絕對值

應退稅額=2,870,234.50（元）

例3、應納稅額為負數(shù)且絕對額大于或等于免、抵、退稅額：

某鞋廠1999年3月份 出口鞋40,000打， 離岸價格為每打202美元，人民幣 外匯牌價為1：8.2848元，實現(xiàn) 出口銷售收入66,941,184元，內(nèi)銷貨物 銷售額20,000,000，進項稅額16,000,000元。若該企業(yè)1季度合計出口銷售收入73,941,184元，合計內(nèi)銷收入30,000,000元，計算該鞋廠應退稅額。

（1）3月份 出口自產(chǎn)貨物 銷售收入=40,000×202×8.2848=66,941,184(元)

（2）3月份不予免征抵扣和退稅的稅額=66,941,184×(17%-13%)=2,677,647.36(元)

（3）3月份應納稅額=20,000,000×17%-(16,000,000-2,677,647.36)=-9,922,352.64(元)

（4）3月份應納稅額為負數(shù)，計算1季度 出口自產(chǎn)貨物占本企業(yè)當期銷售比例=73,941,184÷(30,000,000 73,941,184)=71.14%

（5）季度末應納稅額為負數(shù)且絕對值大于或等于本季度出口貨物的 離岸價×外匯人民幣牌價×退稅率，即：

9,922,352.64≥73,941,184×13%

9,922,352.64≥9,612,353.92

應退稅額為 出口貨物的 離岸價× 外匯人民幣牌價×退稅率，即：9,612,353.92元。

（6）結轉下期抵扣的進項稅額=9,922,352.64-9,612,353.92=309,998.72(元)