一、外購商品短缺與毀損增值稅進(jìn)項稅額的會計處理方法
對于外購商品的短缺與毀損,在未查明原因之前,一般的會計處理方法是:先按外購商品的不含稅進(jìn)價記入u201c待處理財產(chǎn)損溢u201d,同時把增值稅進(jìn)項稅額通過u201c應(yīng)交稅金u2014u2014應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出)u201d也轉(zhuǎn)入u201c待處理財產(chǎn)損溢u201d;然后在查明原因以后再從u201c待處理財產(chǎn)損溢u201d把不含稅進(jìn)價和進(jìn)項稅額作相應(yīng)的會計處理。
但筆者認(rèn)為,上述關(guān)于外購商品短缺與毀損的會計處理方法過于籠統(tǒng)。因為外購商品的短缺與毀損是由于不同的原因造成的,其增值稅進(jìn)項稅額的會計處理也相應(yīng)地也就應(yīng)該有所不同。
筆者認(rèn)為,可以按以下方法進(jìn)行會計處理。首先,在驗收入庫發(fā)現(xiàn)短缺與毀損時,對其增值稅進(jìn)項稅額不予以結(jié)轉(zhuǎn),僅對外購商品的不含稅進(jìn)價進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn):
借:待處理財產(chǎn)損溢(不含稅進(jìn)價)
貸:商品采購(不含稅進(jìn)價)
然后,在查明原因以后,再根據(jù)不同情況分別進(jìn)行會計處理:
1、外購商品的短缺或毀損屬于運輸途中的定額內(nèi)損耗,其進(jìn)項稅額應(yīng)予以抵扣,增值稅進(jìn)項稅額可以不作處理,只需在審批后記為:
借:營業(yè)費用(不含稅進(jìn)價)
貸:待處理財產(chǎn)損溢(不含稅進(jìn)價)
2、若外購商品的短缺與毀損屬于途中的超定額內(nèi)損耗,其進(jìn)項稅額應(yīng)不予以抵扣,對于該部分進(jìn)項稅額應(yīng)通過u201c進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)u201d轉(zhuǎn)入u201c營業(yè)費用u201d,記為:
借:營業(yè)費用(不含稅進(jìn)價 進(jìn)項稅額)
貸:待處理財產(chǎn)損溢(不含稅進(jìn)價)
貸:應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)
3、若外購商品的短缺與毀損屬于供貨單位原因,則需要根據(jù)實際情況進(jìn)行處理:
(1)如果對方?jīng)Q定近期內(nèi)予以補(bǔ)貨,則短缺商品的進(jìn)項稅額需要視不同情況處理:若已付款,其進(jìn)項稅額可以抵扣;若未付款,則待付款后方可抵扣。
(2)如果對方?jīng)Q定退賠貨款,則視不同情況比照進(jìn)貨退出進(jìn)行處理:若購買方未付款且未做賬務(wù)處理,應(yīng)退回原發(fā)票,待收到重開的發(fā)票后作購進(jìn)處理;若已付款或已做賬務(wù)處理,必須取得當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)開具的u201c進(jìn)貨退及索取折讓證明單u201d交給銷貨方,購買方則應(yīng)在取得對方開具的紅字增值稅專用發(fā)票后,以紅字沖減原已登記的進(jìn)項稅額,記為:
借:應(yīng)收賬款(不含稅進(jìn)價 進(jìn)項稅額)
借:應(yīng)交稅金u2014u2014應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)(紅字)
貸:待處理財產(chǎn)損溢(不含稅進(jìn)價)
4、外購商品的短缺與毀損屬于運輸單位造成的,應(yīng)向運輸單位索賠,索賠款中的進(jìn)項稅額應(yīng)通過u201c進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出u201d轉(zhuǎn)入u201c其他應(yīng)收款u201d,記為:
借:其他應(yīng)收款(不含稅進(jìn)價 進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出)
貸:應(yīng)交稅金u2014u2014應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出)
貸:待處理財產(chǎn)損溢(不含稅進(jìn)價)
5、如果外購商品的短缺與毀損屬于非常損失,其進(jìn)項稅額不得抵扣,而應(yīng)在批準(zhǔn)后通過u201c進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出u201d轉(zhuǎn)人u201c營業(yè)外支出u201d,記為:
借:營業(yè)外支出(凈損失)
借:材料物資(殘料)
借:其他應(yīng)收款(保險賠款)
貸:待處理財產(chǎn)損溢(不含稅進(jìn)價)
貸:應(yīng)交稅金u2014u2014應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出)
二、外購商品短缺與毀損增值稅進(jìn)項稅額的會計處理案例分析
現(xiàn)舉例說明,某商品流通批發(fā)企業(yè)采用數(shù)量進(jìn)價金額核算從外地甲公司購進(jìn)A商品1000公斤,增值稅專用發(fā)票上注明:價款50000元,稅額8500元。接到銀行轉(zhuǎn)來的托收承付結(jié)算憑證及相關(guān)憑證,經(jīng)審核無誤,如數(shù)以銀行存款支付,商品尚未運到,作會計分錄如下:
借:商品采購u2014u2014甲公司 50000
借:應(yīng)交稅金u2014u2014應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額) 8500
貸:銀行存款 58500
商品驗收入庫時,實收980公斤,原因待查,作會計分錄如下:
借:庫存商品 49000
借:待處理財產(chǎn)損溢 1000
貸:商品采購 50000
1、若上例商品短缺20公斤,經(jīng)查明屬于定額內(nèi)損耗,經(jīng)批準(zhǔn)后,作會計分錄如下:
借:庫存商品u2014u2014A商品 1000
貸:待處理財產(chǎn)損溢 1000
2、若上例商品短缺20公斤,經(jīng)查明10公斤屬于定額內(nèi)損耗,另10公斤屬于超定額損耗,經(jīng)批準(zhǔn)后,作會計分錄如下:
借:庫存商品u2014u2014A商品 500
借:營業(yè)費用 585
貸:待處理財產(chǎn)損溢 1000
貸:應(yīng)交稅金u2014u2014應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出) 85
3、若上例商品短缺20公斤,經(jīng)查明屬于對方單位少發(fā),現(xiàn)收到對方單位補(bǔ)發(fā)的商品,作會計分錄如下:
借:庫存商品u2014u2014A商品 1000
貸:待處理財產(chǎn)損溢 1000
4、若上例商品短缺20公斤,經(jīng)查明屬于對方單位少發(fā),經(jīng)雙方協(xié)商作退貨處理,到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開具u201c證明單u201d送交供貨方,待收到供貨方轉(zhuǎn)來的紅字增值稅專用發(fā)票,作會計分錄如下:
借:應(yīng)收賬款u2014一甲公司 1170
貸:應(yīng)交稅金u2014u2014應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額) 170(紅字)
貸:待處理財產(chǎn)損溢 1000
5、若上例商品短缺20公斤,經(jīng)查明屬于運輸單位原因,應(yīng)向運輸單位索賠,作會計分錄如下:
借:其他應(yīng)收款u2014u2014運輸公司 1170
貸:待處理財產(chǎn)損溢 1000
貸:應(yīng)交稅金u2014u2014應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出) 170
6、若上例商品短缺20公斤,經(jīng)查明屬于非常損失,收回殘料50元,保險公司賠償500元,進(jìn)批準(zhǔn)后,作如下會計分錄:
借:材料物資 50
借:其他應(yīng)收款u2014u2014保險公司 500
借:營業(yè)外支出u2014u2014非常損失 620
貸:待處理財產(chǎn)損溢 1000
貸:應(yīng)交稅金u2014u2014應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出) 110