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增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定

根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》和《關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）等有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)對(duì)增值稅有關(guān)會(huì)計(jì)處理規(guī)定如下：

一、會(huì)計(jì)科目及專(zhuān)欄設(shè)置

增值稅一般納稅人應(yīng)當(dāng)在u201c應(yīng)交稅費(fèi)u201d科目下設(shè)置u201c應(yīng)交增值稅u201d、u201c未交增值稅u201d、u201c預(yù)交增值稅u201d、u201c待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額u201d、u201c待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額u201d、u201c待轉(zhuǎn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額u201d、u201c增值稅留抵稅額u201d、u201c簡(jiǎn)易計(jì)稅u201d、u201c轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅u201d、u201c代扣代交增值稅u201d等明細(xì)科目。

（一）增值稅一般納稅人應(yīng)在u201c應(yīng)交增值稅u201d明細(xì)賬內(nèi)設(shè)置u201c進(jìn)項(xiàng)稅額u201d、u201c銷(xiāo)項(xiàng)稅額抵減u201d、u201c已交稅金u201d、u201c轉(zhuǎn)出未交增值稅u201d、u201c減免稅款u201d、u201c出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額u201d、u201c銷(xiāo)項(xiàng)稅額u201d、u201c出口退稅u201d、u201c進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出u201d、u201c轉(zhuǎn)出多交增值稅u201d等專(zhuān)欄。其中：

1．u201c進(jìn)項(xiàng)稅額u201d專(zhuān)欄，記錄一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)而支付或負(fù)擔(dān)的、準(zhǔn)予從當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅額；

2．u201c銷(xiāo)項(xiàng)稅額抵減u201d專(zhuān)欄，記錄一般納稅人按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定因扣減銷(xiāo)售額而減少的銷(xiāo)項(xiàng)稅額；

3．u201c已交稅金u201d專(zhuān)欄，記錄一般納稅人當(dāng)月已交納的應(yīng)交增值稅額；

4．u201c轉(zhuǎn)出未交增值稅u201d和u201c轉(zhuǎn)出多交增值稅u201d專(zhuān)欄，分別記錄一般納稅人月度終了轉(zhuǎn)出當(dāng)月應(yīng)交未交或多交的增值稅額；

5．u201c減免稅款u201d專(zhuān)欄，記錄一般納稅人按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定準(zhǔn)予減免的增值稅額；

6．u201c出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額u201d專(zhuān)欄，記錄實(shí)行u201c免、抵、退u201d辦法的一般納稅人按規(guī)定計(jì)算的出口貨物的進(jìn)項(xiàng)稅抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品的應(yīng)納稅額；

7．u201c銷(xiāo)項(xiàng)稅額u201d專(zhuān)欄，記錄一般納稅人銷(xiāo)售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)收取的增值稅額；

8．u201c出口退稅u201d專(zhuān)欄，記錄一般納稅人出口貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)按規(guī)定退回的增值稅額；

9．u201c進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出u201d專(zhuān)欄，記錄一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)等發(fā)生非正常損失以及其他原因而不應(yīng)從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣、按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額。

（二）u201c未交增值稅u201d明細(xì)科目，核算一般納稅人月度終了從u201c應(yīng)交增值稅u201d或u201c預(yù)交增值稅u201d明細(xì)科目轉(zhuǎn)入當(dāng)月應(yīng)交未交、多交或預(yù)繳的增值稅額，以及當(dāng)月交納以前期間未交的增值稅額。

（三）u201c預(yù)交增值稅u201d明細(xì)科目，核算一般納稅人轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)、提供不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)、提供建筑服務(wù)、采用預(yù)收款方式銷(xiāo)售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目等，以及其他按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定應(yīng)預(yù)繳的增值稅額。

（四）u201c待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額u201d明細(xì)科目，核算一般納稅人已取得增值稅扣稅憑證并經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定準(zhǔn)予以后期間從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。包括：一般納稅人自2016年5月1日后取得并按固定資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn)或者2016年5月1日后取得的不動(dòng)產(chǎn)在建工程，按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定準(zhǔn)予以后期間從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額；實(shí)行納稅輔導(dǎo)期管理的一般納稅人取得的尚未交叉稽核比對(duì)的增值稅扣稅憑證上注明或計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。

（五）u201c待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額u201d明細(xì)科目，核算一般納稅人由于未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證而不得從當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。包括：一般納稅人已取得增值稅扣稅憑證、按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣，但尚未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證的進(jìn)項(xiàng)稅額；一般納稅人已申請(qǐng)稽核但尚未取得稽核相符結(jié)果的海關(guān)繳款書(shū)進(jìn)項(xiàng)稅額。

（六）u201c待轉(zhuǎn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額u201d明細(xì)科目，核算一般納稅人銷(xiāo)售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)，已確認(rèn)相關(guān)收入（或利得）但尚未發(fā)生增值稅納稅義務(wù)而需于以后期間確認(rèn)為銷(xiāo)項(xiàng)稅額的增值稅額。

（七）u201c增值稅留抵稅額u201d明細(xì)科目，核算兼有銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的原增值稅一般納稅人，截止到納入營(yíng)改增試點(diǎn)之日前的增值稅期末留抵稅額按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定不得從銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)的銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅留抵稅額。

（八）u201c簡(jiǎn)易計(jì)稅u201d明細(xì)科目，核算一般納稅人采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法發(fā)生的增值稅計(jì)提、扣減、預(yù)繳、繳納等業(yè)務(wù)。

（九）u201c轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅u201d明細(xì)科目，核算增值稅納稅人轉(zhuǎn)讓金融商品發(fā)生的增值稅額。

（十）u201c代扣代交增值稅u201d明細(xì)科目，核算納稅人購(gòu)進(jìn)在境內(nèi)未設(shè)經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的境外單位或個(gè)人在境內(nèi)的應(yīng)稅行為代扣代繳的增值稅。

小規(guī)模納稅人只需在u201c應(yīng)交稅費(fèi)u201d科目下設(shè)置u201c應(yīng)交增值稅u201d明細(xì)科目，不需要設(shè)置上述專(zhuān)欄及除u201c轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅u201d、u201c代扣代交增值稅u201d外的明細(xì)科目。

二、賬務(wù)處理

（一）取得資產(chǎn)或接受勞務(wù)等業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理。

1．采購(gòu)等業(yè)務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣的賬務(wù)處理。一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)，按應(yīng)計(jì)入相關(guān)成本費(fèi)用或資產(chǎn)的金額，借記u201c在途物資u201d或u201c原材料u201d、u201c庫(kù)存商品u201d、u201c生產(chǎn)成本u201d、u201c無(wú)形資產(chǎn)u201d、u201c固定資產(chǎn)u201d、u201c管理費(fèi)用u201d等科目，按當(dāng)月已認(rèn)證的可抵扣增值稅額，借記u201c應(yīng)交稅費(fèi)u2014u2014應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額)u201d科目，按當(dāng)月未認(rèn)證的可抵扣增值稅額，借記u201c應(yīng)交稅費(fèi)u2014u2014待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額u201d科目，按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記u201c應(yīng)付賬款u201d、u201c應(yīng)付票據(jù)u201d、u201c銀行存款u201d等科目。發(fā)生退貨的，如原增值稅專(zhuān)用發(fā)票已做認(rèn)證，應(yīng)根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具的紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票做相反的會(huì)計(jì)分錄；如原增值稅專(zhuān)用發(fā)票未做認(rèn)證，應(yīng)將發(fā)票退回并做相反的會(huì)計(jì)分錄。

2．采購(gòu)等業(yè)務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣的賬務(wù)處理。一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)，用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)等，其進(jìn)項(xiàng)稅額按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票時(shí)，應(yīng)借記相關(guān)成本費(fèi)用或資產(chǎn)科目，借記u201c應(yīng)交稅費(fèi)u2014u2014待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額u201d科目，貸記u201c銀行存款u201d、u201c應(yīng)付賬款u201d等科目，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證后，應(yīng)借記相關(guān)成本費(fèi)用或資產(chǎn)科目，貸記u201c應(yīng)交稅費(fèi)u2014u2014應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）u201d科目。

3．購(gòu)進(jìn)不動(dòng)產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)在建工程按規(guī)定進(jìn)項(xiàng)稅額分年抵扣的賬務(wù)處理。一般納稅人自2016年5月1日后取得并按固定資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn)或者2016年5月1日后取得的不動(dòng)產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項(xiàng)稅額按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定自取得之日起分2年從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的，應(yīng)當(dāng)按取得成本，借記u201c固定資產(chǎn)u201d、u201c在建工程u201d等科目，按當(dāng)期可抵扣的增值稅額，借記u201c應(yīng)交稅費(fèi)u2014u2014應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）u201d科目，按以后期間可抵扣的增值稅額，借記u201c應(yīng)交稅費(fèi)u2014u2014待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額u201d科目，按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記u201c應(yīng)付賬款u201d、u201c應(yīng)付票據(jù)u201d、u201c銀行存款u201d等科目。尚未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額待以后期間允許抵扣時(shí)，按允許抵扣的金額，借記u201c應(yīng)交稅費(fèi)u2014u2014應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）u201d科目，貸記u201c應(yīng)交稅費(fèi)u2014u2014待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額u201d科目。

4．貨物等已驗(yàn)收入庫(kù)但尚未取得增值稅扣稅憑證的賬務(wù)處理。一般納稅人購(gòu)進(jìn)的貨物等已到達(dá)并驗(yàn)收入庫(kù)，但尚未收到增值稅扣稅憑證并未付款的，應(yīng)在月末按貨物清單或相關(guān)合同協(xié)議上的價(jià)格暫估入賬，不需要將增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額暫估入賬。下月初，用紅字沖銷(xiāo)原暫估入賬金額，待取得相關(guān)增值稅扣稅憑證并經(jīng)認(rèn)證后，按應(yīng)計(jì)入相關(guān)成本費(fèi)用或資產(chǎn)的金額，借記u201c原材料u201d、u201c庫(kù)存商品u201d、u201c固定資產(chǎn)u201d、u201c無(wú)形資產(chǎn)u201d等科目，按可抵扣的增值稅額，借記u201c應(yīng)交稅費(fèi)u2014u2014應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）u201d科目，按應(yīng)付金額，貸記u201c應(yīng)付賬款u201d等科目。

5．小規(guī)模納稅人采購(gòu)等業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理。小規(guī)模納稅人購(gòu)買(mǎi)物資、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅應(yīng)計(jì)入相關(guān)成本費(fèi)用或資產(chǎn)，不通過(guò)u201c應(yīng)交稅費(fèi)u2014u2014應(yīng)交增值稅u201d科目核算。

6．購(gòu)買(mǎi)方作為扣繳義務(wù)人的賬務(wù)處理。按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定，境外單位或個(gè)人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，以購(gòu)買(mǎi)方為增值稅扣繳義務(wù)人。境內(nèi)一般納稅人購(gòu)進(jìn)服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)，按應(yīng)計(jì)入相關(guān)成本費(fèi)用或資產(chǎn)的金額，借記u201c生產(chǎn)成本u201d、u201c無(wú)形資產(chǎn)u201d、u201c固定資產(chǎn)u201d、u201c管理費(fèi)用u201d等科目，按可抵扣的增值稅額，借記u201c應(yīng)交稅費(fèi)u2014u2014進(jìn)項(xiàng)稅額u201d科目（小規(guī)模納稅人應(yīng)借記相關(guān)成本費(fèi)用或資產(chǎn)科目），按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記u201c應(yīng)付賬款u201d等科目，按應(yīng)代扣代繳的增值稅額，貸記u201c應(yīng)交稅費(fèi)u2014u2014代扣代交增值稅u201d科目。實(shí)際繳納代扣代繳增值稅時(shí)，按代扣代繳的增值稅額，借記u201c應(yīng)交稅費(fèi)u2014u2014代扣代交增值稅u201d科目，貸記u201c銀行存款u201d科目。

（二）銷(xiāo)售等業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理。

1．銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理。企業(yè)銷(xiāo)售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按應(yīng)收或已收的金額，借記u201c應(yīng)收賬款u201d、u201c應(yīng)收票據(jù)u201d、u201c銀行存款u201d等科目，按取得的收入金額，貸記u201c主營(yíng)業(yè)務(wù)收入u201d、u201c其他業(yè)務(wù)收入u201d、u201c固定資產(chǎn)清理u201d、u201c工程結(jié)算u201d等科目，按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定計(jì)算的銷(xiāo)項(xiàng)稅額（或采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算的應(yīng)納增值稅額），貸記u201c應(yīng)交稅費(fèi)u2014u2014應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額)u201d 或u201c應(yīng)交稅費(fèi)u2014u2014簡(jiǎn)易計(jì)稅u201d科目（小規(guī)模納稅人應(yīng)貸記u201c應(yīng)交稅費(fèi)u2014u2014應(yīng)交增值稅u201d科目）。發(fā)生銷(xiāo)售退回的，應(yīng)根據(jù)按規(guī)定開(kāi)具的紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票做相反的會(huì)計(jì)分錄。

按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度確認(rèn)收入或利得的時(shí)點(diǎn)早于按照增值稅制度確認(rèn)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)點(diǎn)的，應(yīng)將相關(guān)銷(xiāo)項(xiàng)稅額計(jì)入u201c應(yīng)交稅費(fèi)u2014u2014待轉(zhuǎn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額u201d科目，待實(shí)際發(fā)生納稅義務(wù)時(shí)再轉(zhuǎn)入u201c應(yīng)交稅費(fèi)u2014u2014應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額)u201d 或u201c應(yīng)交稅費(fèi)u2014u2014簡(jiǎn)易計(jì)稅u201d科目。

按照增值稅制度確認(rèn)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)點(diǎn)早于按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度確認(rèn)收入或利得的時(shí)點(diǎn)的，應(yīng)將應(yīng)納增值稅額，借記u201c應(yīng)收賬款u201d科目，貸記u201c應(yīng)交稅費(fèi)u2014u2014應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）u201d 或u201c應(yīng)交稅費(fèi)u2014u2014簡(jiǎn)易計(jì)稅u201d科目，按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度確認(rèn)收入或利得時(shí)，應(yīng)按扣除增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額后的金額確認(rèn)收入。

2．視同銷(xiāo)售的賬務(wù)處理。企業(yè)發(fā)生稅法上視同銷(xiāo)售的行為，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度相關(guān)規(guī)定進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理，并按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定計(jì)算的銷(xiāo)項(xiàng)稅額（或采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算的應(yīng)納增值稅額），借記u201c應(yīng)付職工薪酬u201d、u201c利潤(rùn)分配u201d等科目，貸記u201c應(yīng)交稅費(fèi)u2014u2014應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）u201d 或u201c應(yīng)交稅費(fèi)u2014u2014簡(jiǎn)易計(jì)稅u201d科目（小規(guī)模納稅人應(yīng)計(jì)入u201c應(yīng)交稅費(fèi)u2014u2014應(yīng)交增值稅u201d科目）。

3.全面試行營(yíng)業(yè)稅改征增值稅前已確認(rèn)收入，此后產(chǎn)生增值稅納稅義務(wù)的賬務(wù)處理。企業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅前已確認(rèn)收入，但因未產(chǎn)生營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)而未計(jì)提營(yíng)業(yè)稅的，在達(dá)到增值稅納稅義務(wù)時(shí)點(diǎn)時(shí)，企業(yè)應(yīng)在確認(rèn)應(yīng)交增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額的同時(shí)沖減當(dāng)期收入；已經(jīng)計(jì)提營(yíng)業(yè)稅且未繳納的，在達(dá)到增值稅納稅義務(wù)時(shí)點(diǎn)時(shí)，應(yīng)借記u201c應(yīng)交稅費(fèi)u2014u2014應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅u201d、u201c應(yīng)交稅費(fèi)u2014u2014應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅u201d、u201c應(yīng)交稅費(fèi)u2014u2014應(yīng)交教育費(fèi)附加u201d等科目，貸記u201c主營(yíng)業(yè)務(wù)收入u201d科目，并根據(jù)調(diào)整后的收入計(jì)算確定計(jì)入u201c應(yīng)交稅費(fèi)u2014u2014待轉(zhuǎn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額u201d科目的金額,同時(shí)沖減收入。

全面試行營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，u201c營(yíng)業(yè)稅金及附加u201d科目名稱(chēng)調(diào)整為u201c稅金及附加u201d科目，該科目核算企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、教育費(fèi)附加及房產(chǎn)稅、土地使用稅、車(chē)船使用稅、印花稅等相關(guān)稅費(fèi)；利潤(rùn)表中的u201c營(yíng)業(yè)稅金及附加u201d項(xiàng)目調(diào)整為u201c稅金及附加u201d項(xiàng)目。

（三）差額征稅的賬務(wù)處理。

1．企業(yè)發(fā)生相關(guān)成本費(fèi)用允許扣減銷(xiāo)售額的賬務(wù)處理。按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定企業(yè)發(fā)生相關(guān)成本費(fèi)用允許扣減銷(xiāo)售額的，發(fā)生成本費(fèi)用時(shí)，按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，借記u201c主營(yíng)業(yè)務(wù)成本u201d、 u201c存貨u201d、u201c工程施工u201d等科目，貸記u201c應(yīng)付賬款u201d、u201c應(yīng)付票據(jù)u201d、u201c銀行存款u201d等科目。待取得合規(guī)增值稅扣稅憑證且納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)，按照允許抵扣的稅額，借記u201c應(yīng)交稅費(fèi)u2014u2014應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額抵減）u201d 或u201c應(yīng)交稅費(fèi)u2014u2014簡(jiǎn)易計(jì)稅u201d科目（小規(guī)模納稅人應(yīng)借記u201c應(yīng)交稅費(fèi)u2014u2014應(yīng)交增值稅u201d科目），貸記u201c主營(yíng)業(yè)務(wù)成本u201d、u201c存貨u201d、u201c工程施工u201d等科目。

2．金融商品轉(zhuǎn)讓按規(guī)定以盈虧相抵后的余額作為銷(xiāo)售額的賬務(wù)處理。金融商品實(shí)際轉(zhuǎn)讓月末，如產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓收益，則按應(yīng)納稅額借記u201c投資收益u201d等科目，貸記u201c應(yīng)交稅費(fèi)u2014u2014轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅u201d科目；如產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓損失，則按可結(jié)轉(zhuǎn)下月抵扣稅額，借記u201c應(yīng)交稅費(fèi)u2014u2014轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅u201d科目，貸記u201c投資收益u201d等科目。交納增值稅時(shí)，應(yīng)借記u201c應(yīng)交稅費(fèi)u2014u2014轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅u201d科目，貸記u201c銀行存款u201d科目。年末，本科目如有借方余額，則借記u201c投資收益u201d等科目，貸記u201c應(yīng)交稅費(fèi)u2014u2014轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅u201d科目。

（四）出口退稅的賬務(wù)處理。

為核算納稅人出口貨物應(yīng)收取的出口退稅款，設(shè)置u201c應(yīng)收出口退稅款u201d科目，該科目借方反映銷(xiāo)售出口貨物按規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)應(yīng)退回的增值稅、消費(fèi)稅等，貸方反映實(shí)際收到的出口貨物應(yīng)退回的增值稅、消費(fèi)稅等。期末借方余額，反映尚未收到的應(yīng)退稅額。

1.未實(shí)行u201c免、抵、退u201d辦法的一般納稅人出口貨物按規(guī)定退稅的，按規(guī)定計(jì)算的應(yīng)收出口退稅額，借記u201c應(yīng)收出口退稅款u201d科目，貸記u201c應(yīng)交稅費(fèi)u2014u2014應(yīng)交增值稅（出口退稅）u201d科目，收到出口退稅時(shí)，借記u201c銀行存款u201d科目，貸記u201c應(yīng)收出口退稅款u201d科目；退稅額低于購(gòu)進(jìn)時(shí)取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上的增值稅額的差額，借記u201c主營(yíng)業(yè)務(wù)成本u201d科目，貸記u201c應(yīng)交稅費(fèi)u2014u2014應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）u201d科目。

2.實(shí)行u201c免、抵、退u201d辦法的一般納稅人出口貨物，在貨物出口銷(xiāo)售后結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷(xiāo)售成本時(shí)，按規(guī)定計(jì)算的退稅額低于購(gòu)進(jìn)時(shí)取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上的增值稅額的差額，借記u201c主營(yíng)業(yè)務(wù)成本u201d科目，貸記u201c應(yīng)交稅費(fèi)u2014u2014應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）u201d科目；按規(guī)定計(jì)算的當(dāng)期出口貨物的進(jìn)項(xiàng)稅抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品的應(yīng)納稅額，借記u201c應(yīng)交稅費(fèi)u2014u2014應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額）u201d科目，貸記u201c應(yīng)交稅費(fèi)u2014u2014應(yīng)交增值稅（出口退稅）u201d科目。在規(guī)定期限內(nèi)，內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品的應(yīng)納稅額不足以抵減出口貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額，不足部分按有關(guān)稅法規(guī)定給予退稅的，應(yīng)在實(shí)際收到退稅款時(shí)，借記u201c銀行存款u201d科目，貸記u201c應(yīng)交稅費(fèi)u2014u2014應(yīng)交增值稅（出口退稅）u201d科目。

（五）進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣情況發(fā)生改變的賬務(wù)處理。

因發(fā)生非正常損失或改變用途等，原已計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額、待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額或待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額，但按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的，借記u201c待處理財(cái)產(chǎn)損溢u201d、u201c應(yīng)付職工薪酬u201d、u201c固定資產(chǎn)u201d、u201c無(wú)形資產(chǎn)u201d等科目，貸記u201c應(yīng)交稅費(fèi)u2014u2014應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)u201d、u201c應(yīng)交稅費(fèi)u2014u2014待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額u201d或u201c應(yīng)交稅費(fèi)u2014u2014待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額u201d科目；原不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等，因改變用途等用于允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的應(yīng)稅項(xiàng)目的，應(yīng)按允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，借記u201c應(yīng)交稅費(fèi)u2014u2014應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額) u201d科目，貸記u201c固定資產(chǎn)u201d、u201c無(wú)形資產(chǎn)u201d等科目。固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等經(jīng)上述調(diào)整后，應(yīng)按調(diào)整后的賬面價(jià)值在剩余尚可使用壽命內(nèi)計(jì)提折舊或攤銷(xiāo)。

一般納稅人購(gòu)進(jìn)時(shí)已全額計(jì)提進(jìn)項(xiàng)稅額的貨物或服務(wù)等轉(zhuǎn)用于不動(dòng)產(chǎn)在建工程的，對(duì)于結(jié)轉(zhuǎn)以后期間的進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)借記u201c應(yīng)交稅費(fèi)u2014u2014待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額u201d科目，貸記u201c應(yīng)交稅費(fèi)u2014u2014應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）u201d科目。

（六）月末轉(zhuǎn)出多交增值稅和未交增值稅的賬務(wù)處理。

月度終了，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將當(dāng)月應(yīng)交未交或多交的增值稅自u(píng)201c應(yīng)交增值稅u201d明細(xì)科目轉(zhuǎn)入u201c未交增值稅u201d明細(xì)科目。對(duì)于當(dāng)月應(yīng)交未交的增值稅，借記u201c應(yīng)交稅費(fèi)u2014u2014應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）u201d科目，貸記u201c應(yīng)交稅費(fèi)u2014u2014未交增值稅u201d科目；對(duì)于當(dāng)月多交的增值稅，借記u201c應(yīng)交稅費(fèi)u2014u2014未交增值稅u201d科目，貸記u201c應(yīng)交稅費(fèi)u2014u2014應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）u201d科目。

（七）交納增值稅的賬務(wù)處理。

1．交納當(dāng)月應(yīng)交增值稅的賬務(wù)處理。企業(yè)交納當(dāng)月應(yīng)交的增值稅，借記u201c應(yīng)交稅費(fèi)u2014u2014應(yīng)交增值稅（已交稅金）u201d科目（小規(guī)模納稅人應(yīng)借記u201c應(yīng)交稅費(fèi)u2014u2014應(yīng)交增值稅u201d科目），貸記u201c銀行存款u201d科目。

2．交納以前期間未交增值稅的賬務(wù)處理。企業(yè)交納以前期間未交的增值稅，借記u201c應(yīng)交稅費(fèi)u2014u2014未交增值稅u201d科目，貸記u201c銀行存款u201d科目。

3．預(yù)繳增值稅的賬務(wù)處理。企業(yè)預(yù)繳增值稅時(shí)，借記u201c應(yīng)交稅費(fèi)u2014u2014預(yù)交增值稅u201d科目，貸記u201c銀行存款u201d科目。月末，企業(yè)應(yīng)將u201c預(yù)交增值稅u201d明細(xì)科目余額轉(zhuǎn)入u201c未交增值稅u201d明細(xì)科目，借記u201c應(yīng)交稅費(fèi)u2014u2014未交增值稅u201d科目，貸記u201c應(yīng)交稅費(fèi)u2014u2014預(yù)交增值稅u201d科目。房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)等在預(yù)繳增值稅后，應(yīng)直至納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)方可從u201c應(yīng)交稅費(fèi)u2014u2014預(yù)交增值稅u201d科目結(jié)轉(zhuǎn)至u201c應(yīng)交稅費(fèi)u2014u2014未交增值稅u201d科目。

4.減免增值稅的賬務(wù)處理。對(duì)于當(dāng)期直接減免的增值稅，借記u201c應(yīng)交稅金u2014u2014應(yīng)交增值稅（減免稅款）u201d科目，貸記損益類(lèi)相關(guān)科目。

（八）增值稅期末留抵稅額的賬務(wù)處理。

納入營(yíng)改增試點(diǎn)當(dāng)月月初，原增值稅一般納稅人應(yīng)按不得從銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)的銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅留抵稅額，借記u201c應(yīng)交稅費(fèi)u2014u2014增值稅留抵稅額u201d科目，貸記u201c應(yīng)交稅費(fèi)u2014u2014應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）u201d科目。待以后期間允許抵扣時(shí)，按允許抵扣的金額，借記u201c應(yīng)交稅費(fèi)u2014u2014應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）u201d科目，貸記u201c應(yīng)交稅費(fèi)u2014u2014增值稅留抵稅額u201d科目。

（九）增值稅稅控系統(tǒng)專(zhuān)用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費(fèi)用抵減增值稅額的賬務(wù)處理。

按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定，企業(yè)初次購(gòu)買(mǎi)增值稅稅控系統(tǒng)專(zhuān)用設(shè)備支付的費(fèi)用以及繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi)允許在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的，按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額，借記u201c應(yīng)交稅費(fèi)u2014u2014應(yīng)交增值稅（減免稅款）u201d科目（小規(guī)模納稅人應(yīng)借記u201c應(yīng)交稅費(fèi)u2014u2014應(yīng)交增值稅u201d科目），貸記u201c管理費(fèi)用u201d等科目。

（十）關(guān)于小微企業(yè)免征增值稅的會(huì)計(jì)處理規(guī)定。

小微企業(yè)在取得銷(xiāo)售收入時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照稅法的規(guī)定計(jì)算應(yīng)交增值稅，并確認(rèn)為應(yīng)交稅費(fèi)，在達(dá)到增值稅制度規(guī)定的免征增值稅條件時(shí)，將有關(guān)應(yīng)交增值稅轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。

三、財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目列示

u201c應(yīng)交稅費(fèi)u201d科目下的u201c應(yīng)交增值稅u201d、u201c未交增值稅u201d、u201c待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額u201d、u201c待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額u201d、u201c增值稅留抵稅額u201d等明細(xì)科目期末借方余額應(yīng)根據(jù)情況，在資產(chǎn)負(fù)債表中的u201c其他流動(dòng)資產(chǎn)u201d 或u201c其他非流動(dòng)資產(chǎn)u201d項(xiàng)目列示；u201c應(yīng)交稅費(fèi)u2014u2014待轉(zhuǎn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額u201d等科目期末貸方余額應(yīng)根據(jù)情況，在資產(chǎn)負(fù)債表中的u201c其他流動(dòng)負(fù)債u201d 或u201c其他非流動(dòng)負(fù)債u201d項(xiàng)目列示；u201c應(yīng)交稅費(fèi)u201d科目下的u201c未交增值稅u201d、u201c簡(jiǎn)易計(jì)稅u201d、u201c轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅u201d、u201c代扣代交增值稅u201d等科目期末貸方余額應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中的u201c應(yīng)交稅費(fèi)u201d項(xiàng)目列示。

四、附則

本規(guī)定自發(fā)布之日起施行，國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度中相關(guān)規(guī)定與本規(guī)定不一致的，應(yīng)按本規(guī)定執(zhí)行。2016年5月1日至本規(guī)定施行之間發(fā)生的交易由于本規(guī)定而影響資產(chǎn)、負(fù)債等金額的，應(yīng)按本規(guī)定調(diào)整?！稜I(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)處理規(guī)定》（財(cái)會(huì)〔2012〕13號(hào)）及《關(guān)于小微企業(yè)免征增值稅和營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理規(guī)定》（財(cái)會(huì)〔2013〕24號(hào)）等原有關(guān)增值稅會(huì)計(jì)處理的規(guī)定同時(shí)廢止。