近日匯業(yè)海關(guān)律師接到客戶咨詢，上海的一家出口企業(yè)，這些年一直在上?？诎冻隹陔娮觾x器類產(chǎn)品，公司查詢了同行及國外廠商的歸類，確定了自己的商品歸類號，這些年海關(guān)一直沒有提出異議，但是今年年初，海關(guān)查驗中認為公司出口的稅號不對，依照海關(guān)認定的稅號，公司的退稅只有5%，而公司申報的稅號退稅有10%，這樣的話公司的貨物就走不了，至今沒有解決，請問海關(guān)律師如何處理？




匯業(yè)海關(guān)律師指出，上述問題屬于常見的與海關(guān)發(fā)生爭議的法律問題。商品歸類，即確定商品的HS編碼。通俗上理解，就是商品在進出口報關(guān)時，由收、發(fā)貨公司向海關(guān)申報擬進出口商品的編碼。我國目前對進出口貿(mào)易管制均采取編碼化管理，通過以商品編碼為載體實現(xiàn)對具體進出口商品的貿(mào)易管制。不同的商品編碼，對應(yīng)的稅則也會不徑相同。

鑒于歸類商品編碼的不同，對應(yīng)的監(jiān)管條件及稅則稅率適用的不一樣，為獲取非法利益，存在當(dāng)事人故意不向海關(guān)如實申報商品編碼。但在實踐中，我們也發(fā)現(xiàn)很多當(dāng)事人為迅速出貨，避免延誤交貨期，

產(chǎn)生違約金或額外承擔(dān)出運港費用，往往會通過委托所謂“有強大通關(guān)實力”的報關(guān)公司及報關(guān)員，依照其提供的編碼進行申報，且一直沒有收到現(xiàn)場海關(guān)審單人員的質(zhì)疑，從而以為商品歸類不會發(fā)生爭議?；蛘呙孕努F(xiàn)場海關(guān)官員口頭給出的歸類決定，并未要求相應(yīng)的歸類決定書，造成日后被海關(guān)行政處罰時無法抗辯。

根據(jù)我們的歸納總結(jié)，我們分析認為，目前導(dǎo)致出現(xiàn)商品歸類爭議的主要原因有如下：

（一）當(dāng)事人主觀存在故意申報不實，以換取非法利益的目的。

鑒于歸類商品編碼的不同，對應(yīng)的監(jiān)管條件及稅則稅率適用的不一樣，為獲取非法利益，當(dāng)事人故意不向海關(guān)如實申報商品編碼。

（二）對商品歸類的風(fēng)險、責(zé)任及后果認識不清，盲目迷信快速通關(guān)、簡易通關(guān)。

實踐中，以外貿(mào)出口為例，當(dāng)事人為迅速出貨，避免延誤交貨期，

產(chǎn)生違約金或額外承擔(dān)出運港費用，往往會通過委托所謂“有強大通關(guān)實力”的報關(guān)公司及報關(guān)員，依照其提供的編碼進行申報，且一直沒有收到現(xiàn)場海關(guān)審單人員的質(zhì)疑，從而以為商品歸類不會發(fā)生爭議。或者迷信現(xiàn)場海關(guān)官員口頭給出的歸類決定，并未要求相應(yīng)的歸類決定書，造成日后被海關(guān)行政處罰時無法抗辯。

（三）商品本身屬于歸類不明，無法明確的。

雖然我國依托《商品名稱及編碼協(xié)調(diào)制度公約》、《進出口稅則

商品及品目注釋》、《中華人民共和國進出口稅則本國子目注釋》，對絕大多數(shù)進出口商品分別制定了相對應(yīng)的編碼，但是依然存在滯后性，不能滿足歸類要求。

（四）、海關(guān)內(nèi)部歸類職責(zé)不明確，歸類有自相矛盾之處。

實踐中，進出口企業(yè)的隸屬海關(guān)與進出口口岸海關(guān)往往都具有歸類職能，不同海關(guān)歸類部門對同一產(chǎn)品認定歸類稅號不一致，導(dǎo)致當(dāng)事人利益遭到犧牲。

（五）、海關(guān)不作為，不履行預(yù)歸類職能

雖然依照《海關(guān)法》第43條及《進出口貨物商品歸類管理規(guī)定》第15條等法律、法規(guī)規(guī)定，當(dāng)事人可以向海關(guān)申報作商品的預(yù)歸類，但是實踐中，很多直屬海關(guān)迫于歸類決定的風(fēng)險性、人員工作的壓力、歸類商品的疑難性等因素，拒絕或推諉為當(dāng)事人進行預(yù)歸類，而是將歸類職能委托或指派給社會第三方。而由社會中介所作的預(yù)歸類決定，往往存在良莠不齊，質(zhì)量低下，歸類結(jié)果不被海關(guān)認可的情況。

（六）依托的法律、法規(guī)不全面，不詳盡，不具備可操作性。

目前，涉及海關(guān)歸類爭議的解決，以總署公告形式發(fā)布的只有2007年第51號文，即《進出口貨物商品歸類磋商與質(zhì)疑程序》，全文只有5條規(guī)定，雖然賦予了當(dāng)事人具有與海關(guān)就歸類爭議案件進行磋商的救濟權(quán)利，但是沒有細化的實施細則，實際操作中爭議頗多。對當(dāng)事人而言，因為缺乏相應(yīng)的法律規(guī)定，導(dǎo)致無法追究海關(guān)歸類錯誤行政行為。




當(dāng)企業(yè)與海關(guān)就商品歸類發(fā)生爭議，如何確定海關(guān)的商品歸類依據(jù)是比較讓企業(yè)感到棘手的問題。事實上，就是一般的律師，在代理涉及海關(guān)行政案件時，也往往會對海關(guān)的執(zhí)法依據(jù)提出質(zhì)疑。在商品歸類領(lǐng)域內(nèi)，雖然商品歸類的技術(shù)含量更高一些，但是涉及商品歸類的法律依據(jù)還是比較明確的，主要為如下四類：

（一）《中華人民共和國進出口稅則》（以下簡稱《稅則》）；

（二）《進出口稅則商品及品目注釋》（以下簡稱《稅則注釋》）；（三）《中華人民共和國進出口稅則本國子目注釋》（以下簡稱《本國子目注釋》）；

（四）海關(guān)總署發(fā)布的關(guān)于商品歸類的行政裁定、商品歸類決定。

同時，以下依據(jù)也可作為商品歸類的補充依據(jù)：

（一）海關(guān)總署及其他部委聯(lián)合頒布的與貨物進出口管理有關(guān)的公告；

（二）《中華人民共和國統(tǒng)計商品目錄》；

（三）進出口通關(guān)參數(shù)數(shù)據(jù)庫中的《綜合分類表》；

（四）與進出口商品相關(guān)的國家標(biāo)準(zhǔn)。

但這些補充依據(jù)如與《歸類管理規(guī)定》所明確的法律依據(jù)產(chǎn)生矛盾,應(yīng)以法律依據(jù)為準(zhǔn)。




中國海關(guān)針對商品HS編碼不實而引發(fā)的法律后果有如下：

（一）追征稅款：依照《中華人民共和國海關(guān)法》第六十二條“進

出口貨物、進出境物品放行后，海關(guān)發(fā)現(xiàn)少征或者漏征稅款，應(yīng)當(dāng)自繳納稅款或者貨物、物品放行之日起一年內(nèi)，向納稅義務(wù)人補征。因納稅義務(wù)人違反規(guī)定而造成的少征或者漏征，海關(guān)在三年以內(nèi)可以追征。并按日萬分之五的比例追加滯納金?！?br>
（二）行政處罰：依照《中華人民共和國海關(guān)行政處罰實施條例》第15條：“進出口貨物的品名、稅則號列、數(shù)量、規(guī)格、價格、貿(mào)易方式、原產(chǎn)地、啟運地、運抵地、最終目的地或者其他應(yīng)當(dāng)申報的項目未申報或者申報不實的，分別依照下列規(guī)定予以處罰，有違法所得的，沒收違法所得： ……（4）、影響國家稅款征收的，處漏繳稅款30%以上2倍以下罰款。”

實踐中，一些公司對于發(fā)生商品歸類編碼爭議是否會導(dǎo)致海關(guān)追加處罰仍存在僥幸心理，多以為貨物貨值不大，即使被海關(guān)處罰后，罰金也不會過高，所以不會尋求律師的幫助。但是，海關(guān)無論是依照《中華人民共和國海關(guān)法》行使稽查權(quán)還是依照《海關(guān)行政處罰實施條例》行使追加處罰權(quán)，對于長期從事商品進出口的公司而言，都不會僅針對一筆進出運貨物進行處理。因此，公司應(yīng)當(dāng)充分意識到海關(guān)處罰的高風(fēng)險性，在受到海關(guān)質(zhì)疑時，應(yīng)當(dāng)馬上將爭議告知律師，由律師把握分析。如律師能提前介入的，在海關(guān)未出具最終的行政處罰決定書之前，可以就申報商品屬性、歸類規(guī)則、歸類注釋條文、歸類推導(dǎo)原則、行政信賴?yán)姹Ｗo原則等多個方面，向海關(guān)申辯，從而避免公司被海關(guān)采取行政處罰措施。