一、FOB、C&F、CIF：

1、名詞解釋：

FOB（Free on Board）：裝運港交貨，報關(guān)價不含運費、保費；買方安排運輸、投保；

C&F（Cost and Freight）:目的港交貨，報關(guān)價含運費，不含保費；賣方安排運輸，買方安排投保；

CIF（Cost ,Insurance and Freight）：目的港交貨，報關(guān)價含運費、保費；賣方安排運輸、投保；

2、財務(wù)處理

FOB：按報關(guān)價確認(rèn)收入；

C&F、CIF：按FOB價確認(rèn)收入，運費、保費部分作為代收款；支付運保費時沖減往來代收款；

1）確認(rèn)出口收入時：借：應(yīng)收賬款

貸：主營業(yè)務(wù)收入

貸：其他應(yīng)付款-運費

貸：其他應(yīng)付款-保費

2）支付運保費時：借：其他應(yīng)付款-運費

借：其他應(yīng)付款-保費

貸：銀行存款

注：還可以按報關(guān)價（含運保費）確認(rèn)收入，收到運保費發(fā)票時，紅字沖減出口收入或者確認(rèn)費用；

3、除了以上貿(mào)易方式外，還有：

1）EXW（工廠交貨）、DDP（完稅后交貨--送貨上門），需要注意出口退稅是以FOB價計算的，稅務(wù)是否認(rèn)可該兩種方式，以及如何折算回FOB價；

2）FCA、CPT、CIP，可用于陸運，分別對應(yīng)海運的FOB、C&F、CIF；若采用該模式，同樣需與稅務(wù)進(jìn)行溝通；

二、進(jìn)料加工、來料加工、一般貿(mào)易：

1、名詞解釋：

進(jìn)料加工：從國外購進(jìn)原材料，加工后出口成品至國外（兩個獨立的合同）；

來料加工：國外一方提供原材料，國內(nèi)另一方加工后出口給國外一方（一個合同）；

上述兩種為加工貿(mào)易，其區(qū)別一般貿(mào)易的主要特征是料件保稅，需辦理海關(guān)保稅手冊，即實施海關(guān)保稅監(jiān)管下的免除進(jìn)口稅費（關(guān)稅、增值稅等），若進(jìn)口料件未用于出口需補(bǔ)正進(jìn)口稅費。其邏輯個人理解為進(jìn)口原料最終是用于出口，故不征收進(jìn)入國內(nèi)市場的關(guān)稅，同時不參與國內(nèi)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)征收的增值稅；

一般貿(mào)易：按一般進(jìn)出口制度辦理海關(guān)手續(xù)；進(jìn)口征稅，出口計算出口退稅時，進(jìn)口部分不作為抵減額；

2、貿(mào)易模式選擇：

1）進(jìn)料加工優(yōu)點：進(jìn)口免關(guān)稅，出口計算出口退稅時，進(jìn)口部分作為抵減額，可減少出口不得免征和抵扣稅額（見下方出口退稅部分）；

2）來料加工優(yōu)點：進(jìn)口免稅、出口免稅（見下方出口退稅部分）；

2）一般貿(mào)易優(yōu)點：不受海關(guān)手冊監(jiān)管（嚴(yán)格且復(fù)雜）；

基于此，一般選擇考慮以下因素：

1）無進(jìn)口料件，一般貿(mào)易模式；

2）有進(jìn)口料件，比較（關(guān)稅成本+出口退稅影響）和手冊管理增加管理成本；

不同貿(mào)易方式下的出口退稅：

假設(shè)出口銷售額為100，成本為80，增值稅率為13%，出口退稅率11%，關(guān)稅率為5%；

由上表可知，不同條件下，結(jié)果不同，所以需要選擇時，請做好數(shù)據(jù)測算和評估；

三、出口樣品：

1、如果取得出口報關(guān)單且收匯，可以辦理出口退稅；

2、如果取得出口報關(guān)單但不收匯，實行出口免稅，對應(yīng)進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出;

3、如果沒有報關(guān)，則要視同內(nèi)銷，計提增值稅銷項稅額；

四、出口零退稅率商品：

1、海關(guān)商品編碼的特殊商品標(biāo)識是1的，視同內(nèi)銷征稅；

2、海關(guān)商品編碼的特殊商品標(biāo)識是2的，免稅，對應(yīng)進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出；

五、出口非自產(chǎn)貨物：

1、列名生產(chǎn)企業(yè)（具體范圍見財稅[2012]39號的附件5，共74家生產(chǎn)企業(yè)）：實行免抵退稅政策；

2、非列名的生產(chǎn)企業(yè)：除了稅法規(guī)定可視同自產(chǎn)、實行免抵退稅政策的情況，其他按免稅對應(yīng)進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出；

規(guī)定可視同自產(chǎn)貨物的具體范圍：

1）持續(xù)經(jīng)營以來從未發(fā)生騙取出口退稅、虛開增值稅專用發(fā)票或農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、接受虛開增值稅專用發(fā)票（善意取得虛開增值稅專用發(fā)票除外）行為且同時符合下列條件的生產(chǎn)企業(yè)出口的外購貨物，可視同自產(chǎn)貨物適用增值稅退（免）稅政策：

①已取得增值稅一般納稅人資格。

②已持續(xù)經(jīng)營2年及2年以上。

③納稅信用等級A級。

④上一年度銷售額5億元以上。

⑤外購出口的貨物與本企業(yè)自產(chǎn)貨物同類型或具有相關(guān)性。

2）但不能同時符合上述1）規(guī)定的條件，持續(xù)經(jīng)營以來從未發(fā)生騙取出口退稅、虛開增值稅專用發(fā)票或農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、接受虛開增值稅專用發(fā)票（善意取得虛開增值稅專用發(fā)票除外）行為，符合下列條件之一的，可視同自產(chǎn)貨物申報適用增值稅退（免）稅政策：

①同時符合下列條件的外購貨物：

A與本企業(yè)生產(chǎn)的貨物名稱、性能相同。

B使用本企業(yè)注冊商標(biāo)或境外單位或個人提供給本企業(yè)使用的商標(biāo)。

C出口給進(jìn)口本企業(yè)自產(chǎn)貨物的境外單位或個人。

②與本企業(yè)所生產(chǎn)的貨物屬于配套出口，且出口給進(jìn)口本企業(yè)自產(chǎn)貨物的境外單位或個人的外購貨物，符合下列條件之一的：

A用于維修本企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物的工具、零部件、配件。

B不經(jīng)過本企業(yè)加工或組裝，出口后能直接與本企業(yè)自產(chǎn)貨物組合成成套設(shè)備的貨物。

③經(jīng)集團(tuán)公司總部所在地的地級以上國家稅務(wù)局認(rèn)定的集團(tuán)公司，其控股（按照《公司法》第二百一十七條規(guī)定的口徑執(zhí)行）的生產(chǎn)企業(yè)之間收購的自產(chǎn)貨物以及集團(tuán)公司與其控股的生產(chǎn)企業(yè)之間收購的自產(chǎn)貨物。

④用于本企業(yè)中標(biāo)項目下的機(jī)電產(chǎn)品。

⑤用于對外承包工程項目下的貨物。

⑥用于境外投資的貨物。

⑦用于對外援助的貨物。

⑧生產(chǎn)自產(chǎn)貨物的外購設(shè)備和原材料（農(nóng)產(chǎn)品除外）

六、出口退貨：

1、一般貿(mào)易：

出口貨物自出口放行之日起1年內(nèi)原狀退貨復(fù)運進(jìn)境的，復(fù)運進(jìn)境的原出口貨物免予征收進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)稅；超過1年的，按一般貿(mào)易進(jìn)口處理；

（均需調(diào)整相應(yīng)出口退稅申報，即向主管退稅部門辦理《出口退運已補(bǔ)稅證明》）

2、加工貿(mào)易：

1）手冊未核銷，退運申報方式為出口退換，復(fù)出口時申報手冊復(fù)出口（退運報關(guān)時無需征稅），若無法復(fù)出口，視同內(nèi)銷，對應(yīng)進(jìn)料部分補(bǔ)征關(guān)稅、增值稅；

2）手冊已核銷，按退運貨物照章征稅（同上一般貿(mào)易）；

七、出口手冊核銷：

1、目前出口退稅申報時，進(jìn)口額計算公式為：出口額*計劃分配率（進(jìn)口占出口比）；

2、每一納稅年度結(jié)束后，需按實際分配率（該納稅年度的實際手冊進(jìn)口額占手冊出口額的比例），對該納稅年度的出口退稅申報進(jìn)行調(diào)整。