稅務(wù)總局公告2012年第24號(hào)規(guī)定，出口企業(yè)在正式申報(bào)退稅后15日內(nèi)收齊所需單證備案的單證按申報(bào)退（免）稅的出口貨物順序，填寫《出口貨物備案單證目錄》，注明備案單證存放地點(diǎn)，以備主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核查。其中單證之一就是國(guó)際運(yùn)輸單據(jù)，包括海運(yùn)提單、航空運(yùn)單、鐵路運(yùn)單、貨物承運(yùn)單據(jù)、郵政收據(jù)等承運(yùn)人出具的貨物單據(jù)。




對(duì)于國(guó)際運(yùn)輸單據(jù)哪些才符合退稅要求呢？




目前出口貨物運(yùn)輸方式有：水路運(yùn)輸、航空運(yùn)輸、鐵路運(yùn)輸、公路運(yùn)輸、郵政快遞等，對(duì)于單證備案的提運(yùn)單應(yīng)結(jié)合運(yùn)輸方式來(lái)判斷：

1、水路運(yùn)輸

對(duì)于出口貨物，水路運(yùn)輸及海運(yùn)是多數(shù)企業(yè)的選擇。水路運(yùn)輸提單有主單、海運(yùn)單、貨代單




主單：bill of lading，指船公司或船代簽發(fā)的提單，具有貨權(quán)屬性和運(yùn)輸合同屬性。

海運(yùn)單：sea waybill，不具有貨權(quán)屬性，已經(jīng)簽發(fā)出口商即失去貨權(quán)，跟電放類似

貨代單：指貨代公司以貨代名義簽發(fā)的貨代分單，不具有貨權(quán)屬性。提貨人需持貨代分單在目的港貨代代理處換取主單提貨。

另外還有電放單，surrenderred b/l或telex release b/l。




對(duì)于海運(yùn)貨物，單證備案到底是用主單還是分單，并沒(méi)有明確的規(guī)定。原國(guó)稅發(fā)(2005)199號(hào)附件1中，對(duì)海運(yùn)提單規(guī)定為"海運(yùn)提單是承運(yùn)人或其代理人收到貨物后簽發(fā)給托運(yùn)人的，允諾將該批貨物運(yùn)至指定目的港交付給收貨人的一張書面憑證。每份正本提單的效力是同等的，只要其中一份憑以提貨，其他各份立即失效。它是國(guó)際運(yùn)輸中十分重要的單據(jù)，也是買賣雙方貨物交接、貨款結(jié)算最基本的單據(jù)"。即原單證備案要求海運(yùn)的必須是主單，但隨著稅務(wù)總局公告2018年第16號(hào)全文廢止了該199號(hào)附件后，目前王術(shù)芳對(duì)于海洋運(yùn)輸單據(jù)到底是要主單還是分單并沒(méi)有明確的要求，因此不論是主單，還是貨代分單、海運(yùn)單、電放單都符合退稅要求。




2、航空運(yùn)輸

通過(guò)空運(yùn)出口的，應(yīng)提供航空運(yùn)單air waybill。航空運(yùn)單分主單和分單，主單為航空公司簽發(fā)，只對(duì)空運(yùn)代理出具，出口商一般拿不到主單。空運(yùn)代理會(huì)為出口商簽發(fā)分單




3、鐵路運(yùn)輸

鐵路公司會(huì)按每個(gè)集裝箱簽發(fā)鐵路運(yùn)單。鐵路運(yùn)單出口商拿不到正本，只會(huì)取得副本




4、公路運(yùn)輸

公路運(yùn)輸有兩種單據(jù)：載貨清單、國(guó)際道路貨物運(yùn)單

載貨清單：指大陸與中國(guó)香港之間貨物運(yùn)輸?shù)膯螕?jù)，全稱為：內(nèi)地海關(guān)及香港海關(guān)陸路進(jìn)/出境載貨清單。理論上該載貨清單只是用于大陸與中國(guó)香港之間跨境運(yùn)輸?shù)摹?br>



國(guó)際道路貨物運(yùn)單：進(jìn)出其他國(guó)家的貨物通過(guò)公路運(yùn)輸時(shí)由運(yùn)輸公司簽發(fā)的運(yùn)單。




5、郵政/快遞

指通過(guò)郵政或快遞公司出口，可直接用郵政收據(jù)或快遞面單作為運(yùn)輸單據(jù)進(jìn)行單證備案




另外需要注意，有的出口財(cái)稅通企業(yè)出口貨物時(shí)只取得承運(yùn)人或貨代簽發(fā)的FCR,即貨運(yùn)代理人收訖貨物證明，F(xiàn)orwarders certificate of receipt，也有的寫為Forwarder cargo receipt。FCR一般用于EXW、FCA、FOB等成交方式下，這種單據(jù)不是運(yùn)輸單據(jù)，不能作為單證備案的提運(yùn)單。

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本文由中華會(huì)計(jì)網(wǎng)校特約講師、青島海關(guān)電子口岸特邀講師、中國(guó)國(guó)際商會(huì)跨境電商委員會(huì)特聘專家講師、稅友億企贏財(cái)稅學(xué)院特聘專家講師、山東省商務(wù)廳跨境電子商務(wù)專家?guī)斐蓡T王術(shù)芳講解并擁有版權(quán)，未經(jīng)允許不得用于商業(yè)目的。