引言：2018年4月，國稅總局聯(lián)合公安部、海關(guān)總署、人民銀行就打擊騙取出口退稅和虛開增值稅專用發(fā)票專項(xiàng)行動(dòng)進(jìn)行聯(lián)合部署。各級(jí)各地稅務(wù)局陸續(xù)開展打虛打騙工作，如4月23日，深圳國稅聯(lián)合公安局、海關(guān)、銀行召開了打虛打騙專項(xiàng)工作會(huì)議?；陂L(zhǎng)期辦理出口退稅案件和行業(yè)研究的經(jīng)驗(yàn)，華稅稅務(wù)稽查組推出系列文章，幫助企業(yè)查找出口退稅風(fēng)險(xiǎn)，提升風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)能力。

一、騙稅案件的來源

打擊騙取出口退稅違法行為一直是我國稅務(wù)稽查的重點(diǎn)，近年來稅務(wù)總局每年會(huì)將一批高風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)下發(fā)各地重點(diǎn)檢查，各地也會(huì)結(jié)合實(shí)際情況科學(xué)選案確定重點(diǎn)檢查名單。在對(duì)涉嫌騙取出口退稅案件的查處過程中，從公開的騙取出口退稅案件來看，案源種類主要包括：

（1）出口退稅管理部門在出口退（免）稅審核、預(yù)警、評(píng)估、函調(diào)、日常核查等工作中，發(fā)現(xiàn)涉嫌騙取出口退稅的案源信息；

（2）稅務(wù)稽查部門在出口退稅專項(xiàng)檢查發(fā)現(xiàn)涉嫌騙取出口退稅的案源信息；

（3）上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)交辦的涉嫌騙取出口退稅的案源信息；

（4）海關(guān)、外匯管理部門、公安、檢察院等部門轉(zhuǎn)送的涉嫌騙取出口退稅的信息；

（5）涉嫌騙取出口退稅的公眾舉報(bào)以及虛開案件中牽連出涉嫌騙取出口退稅信息等。

二、稅務(wù)機(jī)關(guān)查處騙稅案件的方法

從國稅總局及各地稅務(wù)機(jī)關(guān)公布的騙取出口退稅案件來看，騙稅手段已由過去的“假票、假單、假貨、無資金流”向“真票、真單、有貨、有錢”轉(zhuǎn)化，團(tuán)伙作案，犯罪手段更為隱秘，稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查難度也在加大。稅務(wù)機(jī)關(guān)查處騙稅案件中常用的檢查方法，具體闡述如下：

1、收集出口退稅資料

查處騙稅案件，稅務(wù)稽查部門收集的資料有購銷合同，包括出口協(xié)議、代理出口協(xié)議、出口銷售協(xié)議、采購合同（包括國內(nèi)外采購合同、生產(chǎn)企業(yè)收購非自產(chǎn)貨物出口的購銷合同及購銷合同補(bǔ)充合同）等，出口企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)的各類報(bào)表及單證。除此以外，單證備案資料（出口貨物明細(xì)單、裝貨單、海運(yùn)提單等運(yùn)輸單據(jù)等）也是稅務(wù)稽查部門收集重點(diǎn)。

2、對(duì)收集的資料的審核與比對(duì)

稅務(wù)稽查部門收集上述資料后，審核的重點(diǎn)是資料是否齊全、準(zhǔn)確、真實(shí)、合法及有效。稅務(wù)機(jī)關(guān)重點(diǎn)審核的材料及具體內(nèi)容主要包括以下幾個(gè)方面：

（1）出口銷售合同的審核，主要核對(duì)合同中相關(guān)內(nèi)容與被檢查企業(yè)報(bào)關(guān)單信息數(shù)據(jù)、結(jié)匯水單內(nèi)容、出口發(fā)票等單證內(nèi)容是否一致；

（2）國內(nèi)采購合同的審核，除了審核合同具體如數(shù)量、金額、結(jié)匯、退稅風(fēng)險(xiǎn)等內(nèi)容外，會(huì)核對(duì)合同的相關(guān)信息與取得的增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口專用繳款書等單證；

（3）出口報(bào)關(guān)單信息的審核，會(huì)將出口價(jià)格與同行業(yè)產(chǎn)品價(jià)格比對(duì)，關(guān)注價(jià)格與價(jià)值是否嚴(yán)重偏離；

（4）出口發(fā)票的審核，旨在核對(duì)出口發(fā)票是否真實(shí)的反映出口企業(yè)的業(yè)務(wù)；

（5）增值稅專用發(fā)票的審核，核查發(fā)票開具的時(shí)間、品名、數(shù)量、金額，是否存在連號(hào)、按最高開票限額開具，有無重復(fù)申報(bào)退稅和抵扣等。

3、詢問企業(yè)人員，核實(shí)出口真實(shí)性

稅務(wù)稽查部門通常會(huì)針對(duì)企業(yè)人員進(jìn)行詢問，詢問的內(nèi)容包括出口業(yè)務(wù)的洽談流程、合同的具體條款、客戶的來源（包括客戶信息的審核、資質(zhì)的調(diào)查等）、單證的繕制、資金的流轉(zhuǎn)、貨物的運(yùn)輸、貨物報(bào)關(guān)等，根據(jù)回復(fù)情況分析出口業(yè)務(wù)是否真實(shí)。

4、外圍調(diào)查取證

為核實(shí)出口業(yè)務(wù)的真實(shí)性，稅務(wù)稽查部門會(huì)從海關(guān)、銀行、報(bào)關(guān)行等機(jī)構(gòu)獲取相關(guān)涉稅信息，以及發(fā)函請(qǐng)求異地稅務(wù)機(jī)關(guān)協(xié)查上下游企業(yè)。

5、企業(yè)檢查

如果被檢查的企業(yè)為生產(chǎn)企業(yè)，稅務(wù)稽查部門會(huì)對(duì)生產(chǎn)企業(yè)的出口銷售收入、運(yùn)輸費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)用、傭金、進(jìn)料加工貿(mào)易等特殊貨物等進(jìn)行核查。如果被檢查的企業(yè)為外貿(mào)企業(yè)，因外貿(mào)企業(yè)既可以以自營名義出口，也可代理出口，稅務(wù)稽查部門會(huì)核查外貿(mào)企業(yè)是否存在“假自營、真代理”、買單、借權(quán)出口、從事“四自三不見”等稅收違法行為，對(duì)自營名義出口的業(yè)務(wù)，重點(diǎn)核實(shí)供貨企業(yè)的生產(chǎn)能力。

6、結(jié)合騙稅手段進(jìn)行檢查

除以上方法外，稅務(wù)稽查部門通常會(huì)結(jié)合騙稅的基本手段實(shí)施檢查。騙稅的手段主要集中在貨物流、單證流、發(fā)票流、資金流和人員流這五方面，稅務(wù)稽查人員會(huì)采用“順查+ 逆差”的查處方法，如通過上游檢查虛開，下游利用海運(yùn)提單查找貨主的方法揭穿不法分子買單配票、低進(jìn)高出、循環(huán)出口的黑幕。

三、出口企業(yè)退稅潛在的法律風(fēng)險(xiǎn)

1、暫不辦理出口退稅

稅務(wù)機(jī)關(guān)在審核出口企業(yè)的出口退稅申報(bào)過程中，發(fā)現(xiàn)退稅申報(bào)存在疑點(diǎn)，會(huì)對(duì)該筆出口業(yè)務(wù)啟動(dòng)應(yīng)對(duì)程序，具體包括核查、發(fā)函核實(shí)及稅務(wù)稽查，在稅務(wù)機(jī)關(guān)核查、核實(shí)及稽查過程中，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以依職權(quán)對(duì)出口企業(yè)存在疑點(diǎn)的出口退稅業(yè)務(wù)申報(bào)暫停辦理。

參見《出口貨物退(免)稅管理辦法(試行)》（國稅發(fā)[2005]51號(hào)）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于<出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅管理辦法>有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2013年第12號(hào)）的規(guī)定。

2、暫扣出口退稅款

暫扣出口退稅款，是指稅務(wù)機(jī)關(guān)在審核或調(diào)查出口企業(yè)出口退稅申報(bào)過程中發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)的，以出口企業(yè)已經(jīng)取得的退稅款為限，對(duì)其申報(bào)的已經(jīng)通過審核但尚未退稅的其他退稅款予以暫緩?fù)硕惖墓芾硇袨椤?br>
參見《國家稅務(wù)總局關(guān)于<出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅管理辦法>有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2013年第12號(hào)）、《全國稅務(wù)機(jī)關(guān)出口退（免）稅管理工作規(guī)范(1.1版）》（稅總發(fā)[2015]162號(hào)）等規(guī)定。

3、適用增值稅征稅政策

出口企業(yè)的出口業(yè)務(wù)存在稅收違法行為但已經(jīng)完成退稅申報(bào)的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)查證屬實(shí)的，該筆出口業(yè)務(wù)不再適用增值稅的出口退免稅政策，而應(yīng)當(dāng)適用增值稅征稅政策，即出口企業(yè)已經(jīng)取得的退稅款應(yīng)當(dāng)予以追繳退回，尚未取得退稅款的不再予以退稅，且出口環(huán)節(jié)應(yīng)當(dāng)視同內(nèi)銷補(bǔ)繳增值稅稅款。

參見《國家稅務(wù)總局、商務(wù)部關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范外貿(mào)出口經(jīng)營秩序切實(shí)加強(qiáng)出口貨物退(免)稅管理的通知》（國稅發(fā)[2006]24號(hào)）第二條、第三條以及《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅政策的通知》（財(cái)稅[2012]39號(hào)）第七條的規(guī)定。

4、構(gòu)成騙取出口退稅的行政責(zé)任

（1）補(bǔ)繳稅款及繳納罰款

根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十六條第一款的規(guī)定，出口企業(yè)以假報(bào)出口或者其他欺騙手段騙取國家出口退稅款，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)查證屬實(shí)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)追繳其騙取的退稅款，并處騙取稅款一倍以上五倍以下的罰款。因此，若出口企業(yè)構(gòu)成騙取出口退稅款的，不僅追繳其騙取的出口退稅款，并且面臨被處以騙取稅款一倍以上五倍以下的罰款。

（2）停止出口退稅權(quán)

根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十六條第二款規(guī)定，對(duì)騙取國家出口退稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以在規(guī)定期間內(nèi)停止為其辦理出口退稅。停止出口退稅權(quán)期間，出口企業(yè)的出口業(yè)務(wù)適用增值稅征稅政策，出口環(huán)節(jié)既不能免繳增值稅，也不能申報(bào)退稅。停止出口退稅權(quán)是稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)騙取國家出口退稅款的主體依職權(quán)實(shí)施的一種行政處罰行為。

5、騙取出口退稅罪的刑事責(zé)任

根據(jù)《中華人民共和國刑法》第二百零四條規(guī)定，“以假報(bào)出口或者其他欺騙手段，騙取國家出口退稅款，數(shù)額較大的，處五年以下有期徒刑或者拘役，并處騙取稅款一倍以上五倍以下罰金；數(shù)額巨大或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的，處五年以上十年以下有期徒刑，并處騙取稅款一倍以上五倍以下罰金；數(shù)額特別巨大或者有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的，處十年以上有期徒刑或者無期徒刑，并處騙取稅款一倍以上五倍以下罰金或者沒收財(cái)產(chǎn)。

綜上，出口企業(yè)從事對(duì)外貿(mào)易申報(bào)退稅，若存在違規(guī)、違法行為，輕則追繳已退稅款并處罰款，停止出口退稅權(quán)，重則構(gòu)成騙取出口退稅罪，涉嫌騙取出口退稅的企業(yè)將會(huì)被列入稅法黑名單，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)生命提前終止。出口企業(yè)做好稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理尤為重要。

四、出口企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)

當(dāng)前稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查利用大數(shù)據(jù)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向思維， 應(yīng)用“互聯(lián)網(wǎng)+”平臺(tái)對(duì)出口退稅全方位、無死角的監(jiān)控，在此情況下，華稅稅務(wù)稽查組提醒出口企業(yè)在掌握稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查方法以及出口業(yè)務(wù)可能面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)后，建議從以下方面進(jìn)行應(yīng)對(duì)：

首先，企業(yè)應(yīng)做好出口退稅稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)清理工作。出口企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身實(shí)際經(jīng)營的情況，梳理從事出口退稅業(yè)務(wù)過程中所存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)以及交易環(huán)節(jié)存在的不足，有針對(duì)性的采取補(bǔ)救措施，如外貿(mào)企業(yè)根據(jù)自營出口、代理出口、代辦退稅等類型梳理出口退稅單證資料、裝訂歸檔，對(duì)申報(bào)退稅不規(guī)范的行為加以改正等。若企業(yè)無法自查準(zhǔn)確掌握稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，可以委托專業(yè)的稅務(wù)律師對(duì)企業(yè)出口涉稅事宜進(jìn)行稅務(wù)健康檢查并提出整改建議。

其次，建立、完善內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制制度。建立內(nèi)控制度對(duì)于出口企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理至關(guān)重要，在構(gòu)建內(nèi)控制度過程中, 可以以出口收匯核銷單為源頭, 以業(yè)務(wù)部門實(shí)際出口發(fā)貨為根本, 以企業(yè)財(cái)務(wù)部申報(bào)的退稅數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，搭建起動(dòng)態(tài)監(jiān)控退稅申報(bào)流程中的各個(gè)環(huán)節(jié), 比對(duì)各種原始單證形成的時(shí)間是否符合正常的業(yè)務(wù)流程、各項(xiàng)單證所列出口貨物的品名、數(shù)量、金額是否一致，比對(duì)出口貨物的單價(jià)與總金額，比對(duì)出口貨物采購價(jià)款等，形成一條動(dòng)態(tài)鏈?zhǔn)匠隹谕硕悆?nèi)部控制制度, 有效的處理稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)事宜。

再次，出口企業(yè)面臨稅務(wù)稽查，建議委托專業(yè)的稅務(wù)律師進(jìn)行涉稅爭(zhēng)議解決。我國目前的出口退稅稅制立法層次低，部門規(guī)范性文件之間也存在大量的矛盾和沖突，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)出口退稅政策理解不一，在執(zhí)法過程中存在對(duì)稅法規(guī)定任意擴(kuò)大解釋、自由裁量權(quán)力過大等問題。出口退稅所涉稅法專業(yè)性強(qiáng)，專業(yè)的稅務(wù)律師可以從程序和實(shí)體方面幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)維護(hù)合法權(quán)益的最大化。

五、綜述

綜上，出口企業(yè)面對(duì)2018年稅務(wù)機(jī)關(guān)打騙打虛的高壓態(tài)勢(shì)，在掌握騙稅案件來源、稅務(wù)稽查部門稽查方法以及從事出口退稅所面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)以后，應(yīng)結(jié)合自身情況有針對(duì)性的應(yīng)做好稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理。華稅稅務(wù)稽查組下周將推出外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)涉稅文章，敬請(qǐng)關(guān)注！

（作者：劉天永，北京華稅律師事務(wù)所主任，全國律協(xié)財(cái)稅法專業(yè)委員會(huì)副主任兼秘書長(zhǎng)，法學(xué)博士，經(jīng)濟(jì)學(xué)博士后，稅務(wù)律師，注冊(cè)會(huì)計(jì)師，注冊(cè)稅務(wù)師；QQ和個(gè)人微信號(hào)均為：977962，添加可互動(dòng)交流。）