有出口業(yè)務(wù)的企業(yè)，能否進(jìn)行稅收籌劃，使出口企業(yè)得到更多的出口退稅呢？答案是肯定的。對(duì)于有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)性集團(tuán)公司和設(shè)有生產(chǎn)企業(yè)的外貿(mào)公司來(lái)講，可通過(guò)完善內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)和內(nèi)部資金結(jié)算，利用出口退稅政策進(jìn)行籌劃，以得到更多的出口退稅。

　　籌劃的政策依據(jù)

　　現(xiàn)行的出口退稅政策規(guī)定，外貿(mào)企業(yè)自營(yíng)出口貨物，出口貨物在報(bào)關(guān)出口后，免征出口銷(xiāo)售環(huán)節(jié)的銷(xiāo)項(xiàng)稅金，依據(jù)出口企業(yè)取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明的進(jìn)貨金額，按照退稅率辦理退稅。

　　生產(chǎn)性出口企業(yè)實(shí)行“免、抵、退”稅管理辦法，“免稅”是指貨物報(bào)關(guān)出口并在財(cái)務(wù)上作銷(xiāo)售后，免征出口銷(xiāo)售環(huán)節(jié)的銷(xiāo)項(xiàng)稅金；“抵稅”是指出口貨物耗用國(guó)內(nèi)采購(gòu)的原材料、動(dòng)力等所含的進(jìn)項(xiàng)稅額抵減內(nèi)銷(xiāo)貨物的銷(xiāo)項(xiàng)稅額；“退稅”是指當(dāng)期內(nèi)銷(xiāo)銷(xiāo)項(xiàng)稅額不足抵減時(shí)，對(duì)不足抵減部分辦理退稅。

　　請(qǐng)注意，雖然兩種辦法都是免征出口銷(xiāo)售環(huán)節(jié)的銷(xiāo)項(xiàng)稅金，但卻有本質(zhì)的不同：對(duì)外貿(mào)企業(yè)出口貨物免稅是按征稅率免稅；而對(duì)生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免稅是按退稅率免稅。也就是說(shuō)，對(duì)外貿(mào)企業(yè)來(lái)說(shuō)，出口貨物的增值部分全部免稅；而對(duì)生產(chǎn)企業(yè)來(lái)講，出口貨物的增值部分，只能按退稅率免稅，增值部分的征稅率和退稅率之差，生產(chǎn)企業(yè)還要依法繳納。

　　籌劃的具體操作

　　為了充分說(shuō)明籌劃的可行性，現(xiàn)舉例說(shuō)明。

　　某生產(chǎn)性集團(tuán)公司當(dāng)月外銷(xiāo)銷(xiāo)售額為A萬(wàn)元，產(chǎn)品成本（本文不考慮工資費(fèi)用和固定資產(chǎn)折舊）為B萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額為B×17％，征稅率為17％，退稅率為 15％（A＞B）。該集團(tuán)公司可以采用以下不同的內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)和內(nèi)部資金結(jié)算方式，選用不同的退稅辦法，那么所產(chǎn)生的退稅結(jié)果和對(duì)企業(yè)的資金影響也是不同的。

　　第一種方式：該集團(tuán)公司所屬的生產(chǎn)出口產(chǎn)品的工廠(chǎng)采取非獨(dú)立核算方式，集團(tuán)公司自營(yíng)出口產(chǎn)品，出口退稅采用“免、抵、退”稅辦法。那么該集團(tuán)公司當(dāng)月應(yīng)納稅額應(yīng)為：外銷(xiāo)銷(xiāo)售額A萬(wàn)元乘以征稅率與退稅率之差2％，再減去進(jìn)項(xiàng)稅額B×17％，簡(jiǎn)明公式為A×2％－B×17％；當(dāng)應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)時(shí)，即為應(yīng)退稅額：B×17％－A×2％。

　　第二種方式：該集團(tuán)公司設(shè)有獨(dú)立核算的進(jìn)出口公司，所有商品由集團(tuán)公司委托其進(jìn)出口公司出口，集團(tuán)采用“免、抵、退”稅辦法。該集團(tuán)公司的應(yīng)納稅額和應(yīng)退稅額的計(jì)算結(jié)果與第一種方式相同。

　　第三種方式：該集團(tuán)公司設(shè)有獨(dú)立核算的進(jìn)出口公司，但商品不是由集團(tuán)公司委托進(jìn)出口公司出口，而是按出口銷(xiāo)售價(jià)格賣(mài)給進(jìn)出口公司，由進(jìn)出口公司報(bào)關(guān)出口并申請(qǐng)退稅。集團(tuán)公司賣(mài)給進(jìn)出口公司時(shí)應(yīng)開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票并繳納增值稅：應(yīng)納稅額為進(jìn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額之差，簡(jiǎn)明公式為A×17％－B×17％。進(jìn)出口公司應(yīng)退稅額為A×15％。那么，總算起來(lái)，集團(tuán)公司獲得的退稅額為進(jìn)出口公司的退稅額減去集團(tuán)公司已繳納的稅額。雖然結(jié)果仍為B×17％－A×2％，但因?yàn)榧瘓F(tuán)公司在繳納增值稅時(shí)，繳納了相應(yīng)的城建稅和教育費(fèi)附加，集團(tuán)公司實(shí)際獲得的退稅要少一些。

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