騙取出口退稅罪侵犯的客體，是國家出口退稅管理制度和國家財產(chǎn)權(quán)。出口退稅制度，是指國家為了體現(xiàn)稅收鼓勵出口的政策，使出口商品以不含稅的價格進入國際市場，以提高出口商品在國際市場的競爭能力，依法對在國內(nèi)已征增值稅、營業(yè)稅、消費稅的產(chǎn)品（除國家明確規(guī)定不予退稅的產(chǎn)品外），在其出口時將已征稅款予以退還的制度。它是中國特定稅收政策的產(chǎn)物。在1985年初，國務(wù)院對中國稅收政策、外貿(mào)政策進行重大調(diào)整，決定從1985年4月1日起對所有經(jīng)營外貿(mào)業(yè)務(wù)的企業(yè)、事業(yè)單位的出口產(chǎn)品全面實行退稅政策，以增強其出口產(chǎn)品在國際市場上的競爭能力，支持出口創(chuàng)匯，同時還頒布了《出口產(chǎn)品退稅審批管理辦法》等相應(yīng)的法規(guī)，自此，出口退稅成為中國稅收領(lǐng)域中一普遍而又獨特的活動。1988年1月開始實行全面徹底退稅，屬于產(chǎn)品稅、增值稅征收范圍的產(chǎn)品，按核定的綜合退稅率計算退稅，并對出口的應(yīng)退稅款一律由國家預(yù)算收入退付。1991年開始實行外貿(mào)體制改革，重申出口退稅政策不變，但改由中央和地方共同負(fù)擔(dān)出口退稅。至此，中國已建立起了一套完整的出口退稅制度。實踐證明，實行出口退稅制度，對于鼓勵出口，擴大和占領(lǐng)國際市場，參與國際競爭，發(fā)展外向型經(jīng)濟，都具有重要意義。然而，少數(shù)企業(yè)事業(yè)單位卻趁機采取假報出口等手段，騙取國家出口退稅款。它不僅嚴(yán)重地破壞了國家關(guān)于出口退稅的管理制度，擾亂了國家出口退稅政策的順利執(zhí)行，而且還給國家財政造成嚴(yán)重?fù)p失。

騙取出口退稅罪在客觀方面表現(xiàn)為采取以假報出口等欺騙手段，騙取國家出口退稅款，數(shù)額較大的行為。

騙稅是以退稅為前提的。中國退稅有兩種基本形式，一種是一般的退稅，另一種是出口退稅。一般的退稅是指由于稅務(wù)機關(guān)錯用稅率或納稅人申報的錯誤，或者國家稅收政策調(diào)整等，造成多征或誤征稅收，而按規(guī)定把多征或誤征的稅款退還給原納稅人，以及按照規(guī)定提取的代征代扣稅收的手續(xù)費、集貿(mào)市場稅收分成和按照稅收管理制度規(guī)定批準(zhǔn)的減免稅的退稅。這種退稅屬于正常的退稅，如果行為人以欺騙、隱瞞等手段騙取這種退稅的，屬于一般的騙稅。由于稅務(wù)機關(guān)根據(jù)原征稅憑證能夠?qū)σ话愕耐硕愡M行比較有效的監(jiān)督管理，因此對一般的騙稅只視為逃稅行為進行處罰、數(shù)額較大的可以逃稅罪論處。而出口退稅不同于一般的退稅、這種退稅是國家為鼓勵出門，增強產(chǎn)品在國際市場上的競爭能力而給予的優(yōu)惠待遇，而不是因?qū){稅人多征、誤征或減免稅收等引起的退稅，因此騙取出口退稅比一般的騙稅的危害性要大。

騙取出口退稅罪主體為一般主體，凡達到刑事責(zé)任年齡且具備刑事責(zé)任能力的自然人均能構(gòu)成騙取出口退稅罪主體，依刑法第211條之規(guī)定，單位亦能構(gòu)成騙取出口退稅罪。其中單位主要是具有出口經(jīng)營權(quán)的單位。因為出口退稅實質(zhì)上是國家為了鼓勵產(chǎn)品出口而給予的財政性資助，不具有出口經(jīng)營權(quán)的單位不可能享受這種優(yōu)惠。根據(jù)現(xiàn)行稅法的規(guī)定，中國享有出口退稅權(quán)的單位有三種：

（1）享有獨立對外出口經(jīng)營權(quán)的中央和地方的外貿(mào)企業(yè)、工業(yè)貿(mào)易公司以及部分工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)。

（2）特定出口退稅企業(yè)，如外輪供應(yīng)公司、對外承包工程公司等。

（3）委托出口企業(yè)。前兩種單位可直接申報出口退稅，自然可以構(gòu)成騙取出口退稅罪主體、后一種情況中、委托方雖不具有直接出口經(jīng)營權(quán)，但其仍有權(quán)享有出口退稅利益，所以也可以構(gòu)成騙取出口退稅罪主體。至于代理方本身具有直接出口經(jīng)營權(quán)，當(dāng)然可以成為騙取出口退稅罪主體。

騙取出口退稅罪在主觀方面為直接故意，并且具有騙取出口退稅的目的。由于出口企業(yè)工作人員的失誤，或者產(chǎn)品出口以后由于質(zhì)量等原因又被退回，造成稅務(wù)機關(guān)多退稅款的，因沒有騙稅的犯罪故意，因此不能以騙取出門退稅款罪追究其刑事責(zé)任，而只能由稅務(wù)機關(guān)責(zé)令出口企業(yè)限期退回其多退的稅款，屬于出口企業(yè)失誤的，還可按日加收滯納金。出口企業(yè)騙取出口退稅的動機，一般是為了完成國家規(guī)定的繼續(xù)享有進出口經(jīng)營權(quán)所必須達到的創(chuàng)匯任務(wù)，并從中賺取一定比例的代理出口手續(xù)費。但是動機并不影響騙取出口退稅罪的成立。

兩罪同屬危害稅收犯罪，但在犯罪構(gòu)成諸要件方面有著顯著區(qū)別：

1、在犯罪客觀方面

逃稅罪通常是納稅人在商品的國內(nèi)生產(chǎn)、銷售環(huán)節(jié)，實施偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，拒不申報納稅或者進行虛假納稅申報等手段，逃避應(yīng)繳納的稅款，騙取出口退稅則是行為人在商品的出口環(huán)節(jié)，采取假報出口或者其他欺騙手段，騙取國家的出口退稅款。應(yīng)當(dāng)注意的是，在商品的出口環(huán)節(jié)，只有行為人在根本沒有出口貨物，而采取假報出口或者其他欺騙手段騙取出口退稅款的，才能構(gòu)成騙取出口退稅罪。對有些納稅人雖有商品出口，而采取在數(shù)量上以少報多，在價格上以低報高等欺騙手段騙取出口退稅款的，應(yīng)當(dāng)按照本條第2款的規(guī)定，分別情況進行定罪處罰：

（1）對納稅人騙取稅款未超過其所繳納的稅款的，應(yīng)以逃稅罪定罪處罰。

（2）納稅人騙取稅款超過其所繳納的稅款的，對超過的部分，應(yīng)以騙取出口退稅罪定罪處罰，并可適用數(shù)罪并罰。

2、在犯罪主體方面

逃稅罪是特殊主體，通常只能由納稅人（包括自然人和法人）構(gòu)成，并且突出表現(xiàn)在該納稅人必須對其所逃稅款負(fù)有納稅的義務(wù)。騙取出口退稅罪是一般主體，可由納稅人構(gòu)成，也可由非納稅人構(gòu)成，并且突出表現(xiàn)在該行為人通常不是其所騙稅收的納稅人。

3、在犯罪的主觀方面

騙取出口退稅罪與逃稅罪同為故意犯罪，但兩者的犯罪目的各不相同。逃稅罪的目的，是行為人在有納稅義務(wù)的情況下，不繳或少繳稅款、逃避納稅義務(wù)。騙取出口退稅的目的，則是行為人在未實際履行納稅義務(wù)的情況下，從國家的出口退稅款中獲取非法利益。

詐騙罪是指以非法占有為目的，用虛構(gòu)事實或者隱瞞真相的方法，騙取數(shù)額較大的公私財物的行為，欺騙性是該罪的本質(zhì)特征。騙取出口退稅罪是指單位或個人以騙取國家出口退稅款為目的，采用虛開增值稅專用發(fā)票、搞假貨物報關(guān)出口騙取貨物出口報關(guān)單、內(nèi)外勾結(jié)提供出口收匯單證等欺騙手段、非法組織虛假的出口退稅憑證，在根本未交納稅款的情況下，從稅務(wù)機關(guān)或出口企業(yè)騙取出口退稅款的行為。因此、騙取出口退稅行為實質(zhì)上是一種詐騙的行為。近些年來、詐騙犯罪的手段越來越多，詐騙的對象也越來越廣，如信用證詐騙、金融票據(jù)詐騙、保險詐騙、合同詐騙、騙取出口退稅等，為了有效地懲治這些把罪行為，本法分別單獨規(guī)定了罪名和法定刑。按照特別規(guī)定優(yōu)于普通規(guī)矩的驚則，凡符合騙取出口退稅犯罪構(gòu)成要件的，直接以騙取出口退稅定罪處罰，不再以一般詐騙罪定罪處罰。

虛開增值稅專用發(fā)票罪是指單位和個人違反國家稅收征管和發(fā)票管理制度，為他人虛開、為自己虛開、讓他人為自己虛開、介紹他人虛開增值稅專用發(fā)票的行為，騙取出口退稅罪與虛開增值稅專用發(fā)票罪同屬危害稅收征管類犯罪，兩罪既有區(qū)別、又有聯(lián)系。首先其區(qū)別主要表現(xiàn)在客觀方面，即犯罪手段不同。虛開增值稅專用發(fā)票的客觀方面，表現(xiàn)為行為人在商品的國內(nèi)生產(chǎn)、銷售環(huán)節(jié)實施為他人虛開、為自己虛開、讓他人為自己虛開、介紹他人虛開增值稅專用發(fā)票的行為，騙取出口退稅罪的客觀方面則表現(xiàn)為行為人在商品的出口環(huán)節(jié)實施假報出門或者其他騙取出口退稅款的行為。其聯(lián)系主要表現(xiàn)在，虛開增值稅專用發(fā)票罪本身是行為人實施騙取出口退稅罪的重要手段之一，騙取出口退稅罪的實施又以行為人實施虛開增值稅專用發(fā)票罪為必要的環(huán)節(jié)，可見，騙取出口退稅罪與虛開增值稅專用發(fā)票罪之間存在著密切的牽連關(guān)系，當(dāng)行為人將虛開的增值稅專用發(fā)票用于向稅務(wù)機關(guān)申請出口退稅，數(shù)額較大時，該行為人就同時觸犯了騙取出口退稅和虛開增值稅專用發(fā)票兩個罪名；但在處理時可按其中的一個重罪定罪，從重處罰，不適用數(shù)罪并罰。當(dāng)然、如果行為人未將虛開的增值稅專用發(fā)票用于申請出口退稅，而是用于申請抵扣稅款或者非法出售，則不能構(gòu)成騙取出口退稅罪，而應(yīng)當(dāng)按照虛開增值稅專用發(fā)票罪和逃稅罪或非法出售增值稅專用發(fā)票罪之中的一個重罪從重處罰。