-u201c產(chǎn)成品u201d帳戶的涉稅檢查及案例分析

1. u201c產(chǎn)成品u201d帳戶涉稅檢查的主要內容及側重 　u201c產(chǎn)成品u201d作為企業(yè)所得稅的一個計算帳戶，在企業(yè)所得稅檢查中的地位十分重要。這是因為，首先u201c產(chǎn)成品u201d帳戶貸方核算內容與產(chǎn)品銷售成本的結轉直接相關。利用多轉產(chǎn)品銷售成本偷逃企業(yè)所得稅的現(xiàn)象比較普遍。其次，u201c產(chǎn)成品u201d又是流轉稅的一個核對帳戶，其貸方核算內容較為復雜。發(fā)出的產(chǎn)成品除用于銷售外，還存在其他的用途。某些本屬于銷售性質的業(yè)務，如以產(chǎn)品償還債務，以產(chǎn)品分配利潤或以產(chǎn)品換回原材料等，按會計制充規(guī)定，應作銷售處理，通過u201c產(chǎn)品銷售收入u201d和u201c產(chǎn)品銷售成本u201d帳戶進行核算。如果企業(yè)錯誤法將產(chǎn)成品帳戶的貸方直接對應u201c應付帳款u201d、u201c利潤分配u201d或u201c原材料u201d等帳戶，不作銷售處理，不僅偷逃了企業(yè)所得稅，也偷逃了流轉稅。還有一些屬于視同銷售的業(yè)務，如將產(chǎn)品用于在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機構、提供勞務以及用于饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等。這些自產(chǎn)自用的產(chǎn)品是一種內部結轉關系，不存在銷售行為，企業(yè)并沒有因此而增加資金，按規(guī)定可按成本轉帳，在產(chǎn)品移送使用時將其成本按用途轉入相應帳戶中。例如將自產(chǎn)產(chǎn)品用于在建工程，即將其成本轉入在建工程成本中；用于饋贈、贊助、集資等，即將其成本轉入營業(yè)外支出；用于廣告、樣品等，即將其成本轉入產(chǎn)品銷售費用等。會計分錄為：

借：在建工程（營業(yè)處支出，銷售費用等）

貸：產(chǎn)成品（或自制半成品）

將產(chǎn)品用于上述各個用途而應交納的增值稅、消費稅也應按用途記入相應的帳戶。會計分錄為：

借：在建工程（或營業(yè)外支出、銷售費用等）

貸：應交稅金u2014u2014應交增值稅（消費稅等）

如果企業(yè)對上述視同銷售的業(yè)務，只作了產(chǎn)品成本的結轉，不作或錯誤地進行應交稅金的會計處理，必然會影響應納的流轉稅。同時，按稅法規(guī)定，還應申報交納企業(yè)所得稅。

根據(jù)u201c產(chǎn)成品u201d帳戶的性質、用途、結構及對納稅產(chǎn)生的具體影響，其涉稅檢查應側重于借、貸方發(fā)生額的檢查。應注意檢查的涉稅問題主要有：

1. 借方入庫產(chǎn)成品數(shù)量和金額是否正確？有無因錯記入庫產(chǎn)成品的數(shù)量和金額影響已銷產(chǎn)品成本的結轉？
2. 貸方已轉產(chǎn)品銷售成本是否正確？有無因錯轉銷售成本而影響企業(yè)所得稅？
3. 以產(chǎn)品償債、分配利潤、兌換材料等屬于銷售的業(yè)務，帳務處理是否正確？有無影響納稅？
4. 以產(chǎn)品用于在建工程等屬于視同銷售的業(yè)務，帳務處理是否正確？有無偷逃流轉稅和企業(yè)所得稅？
5. 二、u201c產(chǎn)成品u201d帳戶涉稅檢查的案例分析 　【案例1】劃計完工產(chǎn)品成本，提高入庫產(chǎn)成品單價，偷逃企業(yè)所得稅案例

某企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品，期初庫存甲產(chǎn)品200件，金額20,000元；本月完工入庫甲產(chǎn)品800件，金額96,000元，企業(yè)用加權平均法計算平均單價為　116元。本月售出甲產(chǎn)品400件，結轉產(chǎn)品銷售成本46,400元。經(jīng)檢查，本月結轉入庫的產(chǎn)成品成本中有假投料因素，金額為12,000元。甲產(chǎn)品生產(chǎn)過程中無期初期末在產(chǎn)品，則12,000元的假投料全部影響了當月入庫產(chǎn)品成本。按審定結果重新計算，甲產(chǎn)品的加權平均單價實為104元　[（20,000 96,000－12,000）÷（200 800）=104元]，企業(yè)因提高產(chǎn)品加權平均單價多轉產(chǎn)品銷售成本4,800元。

點評　多轉產(chǎn)品銷售成本、偷逃企業(yè)所得稅，是某些不法納稅人的u201c慣伎u201d，利用產(chǎn)品成本核算的錯誤，在產(chǎn)成品入庫的環(huán)節(jié)或錯轉入庫產(chǎn)品金額，或錯轉入庫產(chǎn)品數(shù)量，人為地虛計庫存產(chǎn)成品單位成本，造成已銷產(chǎn)品成本的錯轉。在稅務檢查中除要對照有關產(chǎn)品入庫單、產(chǎn)品成本計算單、產(chǎn)量報告、生產(chǎn)記錄等資料核實完工數(shù)量外，還應注意檢查產(chǎn)品成本的核算，從生產(chǎn)費用的歸集到生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品、期末在產(chǎn)品間的分配，任何疏忽都會給產(chǎn)品銷售成本的結轉帶來遺患。

【案例2】以產(chǎn)品償還債務不作銷售，偷逃增值稅和企業(yè)所得稅案例

檢查某企業(yè)產(chǎn)成品的明細帳，發(fā)現(xiàn)某日有一筆對應關系異常的會計分錄：

借：應付帳款　40,000.00

貸：產(chǎn)成品　40,000.00

記帳憑證的摘要為u201c還B公司欠款u201d。經(jīng)查實，該批產(chǎn)成品是按成本價轉帳，其售價應為48,000元。

點評　以產(chǎn)品償還欠款，這是一種銷售業(yè)務。按會計制度規(guī)定，應按成本金額記入u201c產(chǎn)品銷售成本u201d帳戶，按售價記入u201c產(chǎn)品銷售收入u201d帳戶，并計交流轉稅。企業(yè)直接按成本價轉入u201c應付帳款u201d帳戶，不作銷售處理，顯然偷逃了增值稅和企業(yè)所得稅。但個別企業(yè)的財會人員由于財會知識欠缺或納稅意識較差，將這種帳務處理方法稱之為u201c走捷徑u201d，這類財會人員在帳務處理中所走的u201c捷徑u201d恐怕非比一筆，其偷逃稅款的行為很值得警惕！

【案例3】在建工程領用自產(chǎn)產(chǎn)品，偷逃增值稅、所得稅案例

某企業(yè)在建工程領用自產(chǎn)產(chǎn)品一批，成本價為20,000元。企業(yè)所作會計分錄為：

借：在建工程　20,000.00

貸：產(chǎn)成品　20,000.00

經(jīng)查實，該批產(chǎn)成品售價為25,000元。

點評　此筆屬于自產(chǎn)自用產(chǎn)品的業(yè)務，根據(jù)會計制度的規(guī)定，企業(yè)按成本轉帳應屬正確，但漏記按售價計算的增值稅卻是一種從偷漏稅行為。按稅法規(guī)定，除了應計算銷項稅額以外，對自產(chǎn)自用產(chǎn)品在計繳企業(yè)所得稅時還應作為計稅收入。因此，應一并檢查企業(yè)所得稅的申報，有無漏報這筆應稅收入。