從上面關(guān)于增值稅理論稅負(fù)的公式來看,雖然會計(jì)帳面體現(xiàn)的增值稅交多交少與當(dāng)期銷項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)的多少比對有關(guān),但從一個(gè)較長的期間來看,決定企業(yè)交納增值稅多少的因素有兩個(gè):一是產(chǎn)品的毛利率,增值稅稅負(fù)與產(chǎn)品的毛利率正向相關(guān);二是產(chǎn)品的成本結(jié)構(gòu),也就是產(chǎn)品成本中,材料和可抵扣制造費(fèi)用及工資成本和不可抵扣制造費(fèi)用占產(chǎn)品成本的比例構(gòu)成,當(dāng)材料及可抵扣制造費(fèi)用占產(chǎn)品成本的比例大時(shí),也就是工資成本和不可抵扣制造費(fèi)用占產(chǎn)品成本的比例小時(shí),所交的增值稅就少,反之則所交的增值稅就多,從這個(gè)表述來看,材料和可抵扣制造費(fèi)用是增值稅的抵減因素,產(chǎn)品毛利、工資成本和不可抵扣制造費(fèi)用是產(chǎn)生增值稅的根本原因。
正因?yàn)樵鲋刀惖慕欢嘟簧倥c產(chǎn)品的毛利率和產(chǎn)品的成本結(jié)構(gòu)相關(guān),故在企業(yè)實(shí)務(wù)中才有三種關(guān)于增值稅偷稅方法,一是虛增材料成本,整體提高材料成本占整過產(chǎn)品成本的比重,既偷增值稅又偷逃企業(yè)所得稅;二是在虛增材料成本的同時(shí),虛減工資及不可抵扣制造費(fèi)用;三是采取進(jìn)價(jià)加成或售價(jià)降低的方法去降低毛利。所以我們在進(jìn)行審計(jì)和稽查作業(yè)時(shí),如果一個(gè)企業(yè)的毛利太低,或者是其工人的工資造得比實(shí)際工資水平要低得多時(shí),這個(gè)企業(yè)很有可能是在帳面動(dòng)手腳偷增值稅。