盡管消費(fèi)型增值稅是中國(guó)增值稅類型選擇的最終目標(biāo)，但其并非盡善盡美，因此我們應(yīng)客觀評(píng)價(jià)，并抑制其負(fù)面影響，使其為社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)健康、有序發(fā)展發(fā)揮積極作用。

積極作用

1、刺激高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。

馬克思認(rèn)為u201c生產(chǎn)力中也包括科學(xué)u201d?？茖W(xué)技術(shù)通過(guò)物化為生產(chǎn)工具的途徑推動(dòng)生產(chǎn)力的發(fā)展，生產(chǎn)工具是構(gòu)成固定資產(chǎn)的主要內(nèi)容。在現(xiàn)代社會(huì)中，新技術(shù)和設(shè)備在經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)中所占的比重日漸上升，一個(gè)國(guó)家國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，不僅體現(xiàn)在傳統(tǒng)工業(yè)上，還要不斷利用科學(xué)技術(shù)開(kāi)辟新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，才能推動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。多年來(lái)，中國(guó)實(shí)行生產(chǎn)型增值稅，對(duì)固定資產(chǎn)的價(jià)值不允許扣除，使資本有機(jī)構(gòu)成高的產(chǎn)業(yè)稅金負(fù)擔(dān)額高于資本有機(jī)構(gòu)成低的產(chǎn)業(yè)，抑制了企業(yè)用于高新技術(shù)的投資，使原本落后的基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)發(fā)展更加滯后，整體發(fā)展水平低，這是與社會(huì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的發(fā)展相悖的。社會(huì)的發(fā)展水平要使產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)從一種低水平狀態(tài)上升到高水平狀態(tài)，具體體現(xiàn)為生產(chǎn)要素勞動(dòng)密集型產(chǎn)業(yè)占優(yōu)勢(shì)比重逐漸向資金密集型、技術(shù)密集型產(chǎn)業(yè)占優(yōu)勢(shì)比重演進(jìn)。允許抵扣固定資產(chǎn)價(jià)值，可以減輕高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)稅負(fù)，克服重復(fù)征稅，降低投資成本，提高投資利潤(rùn)率，縮短投資回收期限，從客觀上刺激高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的資金投入，實(shí)現(xiàn)設(shè)備和技術(shù)升級(jí)。

2、降低稅負(fù)，推動(dòng)國(guó)有大中型企業(yè)改革。

中國(guó)現(xiàn)有的國(guó)有大中型工業(yè)企業(yè)，大多是在1953年至上世紀(jì)70年代末社會(huì)主義工業(yè)化初始階段建立，經(jīng)過(guò)幾十年的積累逐步發(fā)展起來(lái)的。在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下，這些企業(yè)的投資規(guī)模、流向和生產(chǎn)計(jì)劃的制定，是按照國(guó)家指令性計(jì)劃進(jìn)行的。從1978）年中國(guó)共產(chǎn)黨的十一屆三中全會(huì)以后，中國(guó)對(duì)國(guó)有企業(yè)實(shí)行利改稅、承包制、租賃制等，在一定程度上促進(jìn)了企業(yè)和國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，但同時(shí)給企業(yè)帶來(lái)的是企業(yè)行為短期化，少數(shù)經(jīng)營(yíng)管理者為了在最短的時(shí)間內(nèi)實(shí)現(xiàn)最大的經(jīng)濟(jì)效益，無(wú)視固定資產(chǎn)的運(yùn)行狀況進(jìn)行掠奪性生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，更談不上固定資產(chǎn)再投資。即使是在21世紀(jì)初期，一些國(guó)有大中型企業(yè)，仍然是設(shè)備老化，技術(shù)落后，產(chǎn)品性能差，生產(chǎn)規(guī)模小，能源原材料產(chǎn)品、勞動(dòng)密集型產(chǎn)品、中低檔產(chǎn)品的市場(chǎng)不斷丟失。要適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，必須加大投資，推廣應(yīng)用新工藝、新技術(shù)、新材料、新設(shè)備，進(jìn)行全面的更新改造。生產(chǎn)型增值稅對(duì)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，使進(jìn)行創(chuàng)新的企業(yè)在本來(lái)資金嚴(yán)重不足的情況下更加雪上加霜。采用消費(fèi)型增值稅，可以抵扣購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額，降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本，調(diào)動(dòng)企業(yè)進(jìn)行技術(shù)更新和改造的積極性，將新的技術(shù)和設(shè)備快速運(yùn)用到生產(chǎn)過(guò)程中，增大技術(shù)含量，促進(jìn)全社會(huì)固定資產(chǎn)投資較快增長(zhǎng)，使擴(kuò)大內(nèi)需的戰(zhàn)略方針得以落實(shí)，為企業(yè)和社會(huì)創(chuàng)造更大的經(jīng)濟(jì)效益。

3、緩解物價(jià)不斷下降的局面。

物價(jià)下降并非好事。在現(xiàn)實(shí)生活中u201c谷賤傷農(nóng)u201d的說(shuō)法同樣適用于生產(chǎn)資料的生產(chǎn)部門。消費(fèi)型增值稅允許抵扣購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)，在高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)建立的同時(shí)，一些傳統(tǒng)的產(chǎn)業(yè)部門，也在進(jìn)行技術(shù)改造、更新設(shè)備、降低成本。投資數(shù)額的增多，大量先進(jìn)機(jī)器設(shè)備進(jìn)入生產(chǎn)過(guò)程，使社會(huì)購(gòu)買力提高，擴(kuò)大了投資中所需商品的需求，緩解了物價(jià)下降和產(chǎn)品銷售困難的局面。

4、實(shí)現(xiàn)出口徹底退稅，增強(qiáng)國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。

按照國(guó)際慣例，出口產(chǎn)品采用零稅率，使本國(guó)商品以不含稅價(jià)格進(jìn)入國(guó)際市場(chǎng)，增強(qiáng)本國(guó)產(chǎn)品在國(guó)際市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)能力，這是國(guó)際上通行的一種獎(jiǎng)勵(lì)出口的重要措施。中國(guó)出口產(chǎn)品對(duì)其所繳納的增值稅也采用退稅制。由于中國(guó)在增值稅計(jì)算中不抵扣固定資產(chǎn)價(jià)值部分，所以在退稅金額中也就不包括為生產(chǎn)該產(chǎn)品而外購(gòu)的固定資產(chǎn)已繳納的稅金，這樣采用同樣稅率的國(guó)內(nèi)商品征收的增值稅金額就會(huì)比國(guó)外同類商品所負(fù)擔(dān)的增值稅金額高，增大商品的內(nèi)在價(jià)值，使中國(guó)的出口產(chǎn)品在國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)中處于劣勢(shì)。 消費(fèi)型增值稅遵循終點(diǎn)退稅原則，能夠?qū)崿F(xiàn)徹底退稅，提高商品的內(nèi)在使用價(jià)值，降低內(nèi)在價(jià)值，商品價(jià)格能夠真實(shí)、準(zhǔn)確地反映本國(guó)的生產(chǎn)狀況，增強(qiáng)國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。

5、解決重復(fù)征稅問(wèn)題。

生產(chǎn)型增值稅不允許扣除當(dāng)期購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)，使一部分稅款作為固定資產(chǎn)價(jià)值的一部分分期轉(zhuǎn)移到新產(chǎn)品價(jià)值中，成為產(chǎn)品價(jià)格的組成部分，帶來(lái)重復(fù)征稅。尤其是基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)投資大、產(chǎn)出大、抵扣小、稅負(fù)重，消費(fèi)型增值稅允許扣除當(dāng)期購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)，實(shí)行終點(diǎn)征稅，避免了重復(fù)征稅。

6、實(shí)現(xiàn)內(nèi)外資企業(yè)的公平原則。

按照有關(guān)規(guī)定，內(nèi)資企業(yè)購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)不允許抵扣，但外資企業(yè)購(gòu)進(jìn)設(shè)備類固定資產(chǎn)可享受退稅或免征的優(yōu)惠條件，從客觀上形成內(nèi)資企業(yè)在使用生產(chǎn)型增值稅，而外資企業(yè)在使用消費(fèi)型增值稅，內(nèi)外資企業(yè)并沒(méi)有站在同一起跑線上進(jìn)行公平競(jìng)爭(zhēng)。消費(fèi)型增值稅的使用，無(wú)論外資企業(yè)還是內(nèi)資企業(yè)均加以抵扣購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)部分，享有同樣的稅收政策，形成公平的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境。

7、符合國(guó)際慣例。

世界經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程加速了稅收國(guó)際化。在稅收國(guó)際化進(jìn)程中，要求區(qū)域內(nèi)稅收制度與國(guó)際接軌，融入到世界經(jīng)濟(jì)有機(jī)整體之中。據(jù)統(tǒng)計(jì)，正在征收增值稅的100多個(gè)國(guó)家中，采用非消費(fèi)型增值稅的僅占10%左右，實(shí)行生產(chǎn)型增值稅的只有中國(guó)等個(gè)別國(guó)家。如果我國(guó)繼續(xù)實(shí)行生產(chǎn)型增值稅，將會(huì)妨礙中外企業(yè)間的正常交流。消費(fèi)型增值稅的國(guó)際性選擇同樣適用于中國(guó)增值稅的改革。

負(fù)面影響

1、使稅收收入在短期內(nèi)急劇減少。

國(guó)家財(cái)政收入的90%來(lái)自于稅收，近幾年增值稅在稅收總收入中所占比重一直穩(wěn)定在50%左右。實(shí)行消費(fèi)型增值稅后，以折舊部分進(jìn)入生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本的固定資產(chǎn)連同增值稅稅額就會(huì)從原來(lái)增值稅稅基中退出，由此導(dǎo)致增值稅稅基減少，并相應(yīng)減少增值稅收入。當(dāng)年減少的增值稅收入額為當(dāng)年計(jì)入生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本的折舊總額x17%.根據(jù)1998年統(tǒng)計(jì)數(shù)字，我國(guó)固定資產(chǎn)增量為3945.48億元，按6%綜合折舊率計(jì)算當(dāng)年計(jì)提折舊236.73億元，影響增值稅收入減少40.24億元。

2.加大資金需求和勞動(dòng)就業(yè)壓力。

中國(guó)的特色主要是勞動(dòng)密集型企業(yè)占多數(shù)，消費(fèi)型增值稅的采用，擴(kuò)大了固定資產(chǎn)的需求，導(dǎo)致資金需求量增大。高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，由于其資本有機(jī)構(gòu)成高，所需生產(chǎn)人員減少，造成社會(huì)就業(yè)壓力大，同時(shí)對(duì)就業(yè)人員的知識(shí)水平和技能要求的提高，使一部分人就業(yè)機(jī)會(huì)可選擇性減小。

雖然實(shí)行消費(fèi)型增值稅在短期內(nèi)會(huì)減少財(cái)政收入，但由于投資加大、技術(shù)進(jìn)步、現(xiàn)代稅收管理制度的不斷完善，稅務(wù)機(jī)關(guān)的交叉稽核和審計(jì)更為有效，稅款流失減少，在總量上財(cái)政收入增長(zhǎng)仍能得到保證。雖然資本有機(jī)構(gòu)成提高，就業(yè)壓力增大，但在一定時(shí)期，投資總量增大，生產(chǎn)規(guī)模擴(kuò)大，就業(yè)機(jī)會(huì)也在增多。并且，由于整個(gè)社會(huì)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展也會(huì)使就業(yè)總量增大。

總之，消費(fèi)型增值稅是中國(guó)增值稅類型選擇的最終目標(biāo)，基于中國(guó)的基本國(guó)情及消費(fèi)型增值稅對(duì)經(jīng)濟(jì)的負(fù)面影響，要積極穩(wěn)妥地加以實(shí)施。

征收管理

中國(guó)實(shí)行消費(fèi)型增值稅已是必然，關(guān)鍵是如何完善其運(yùn)行機(jī)制，而強(qiáng)化增值稅征收管理工作，既是其運(yùn)行機(jī)制的組成，更是實(shí)施消費(fèi)型增值稅的基礎(chǔ)保證： 1．強(qiáng)化增值稅納稅人登記管理

結(jié)合中國(guó)實(shí)際國(guó)情，增值稅納稅人登記管理有許多工作要做。首先，在中國(guó)增值稅由生產(chǎn)型向消費(fèi)型轉(zhuǎn)變之初，需要做大量的準(zhǔn)備工作，除了加大稅收宣傳稅法教育以外，應(yīng)當(dāng)在其正式轉(zhuǎn)軌實(shí)施前的幾個(gè)月內(nèi)，做好納稅人登記管理的準(zhǔn)備工作，準(zhǔn)備充分的資料向納稅人提供。其次，在原有生產(chǎn)型增值稅納稅人登記的基礎(chǔ)上，配合消費(fèi)型增值稅納稅人的確定，為簡(jiǎn)便起見(jiàn)，選擇對(duì)預(yù)期負(fù)有納稅義務(wù)的經(jīng)營(yíng)者進(jìn)行登記，而對(duì)不負(fù)有增值稅納稅義務(wù)的小規(guī)模經(jīng)營(yíng)者不進(jìn)行納稅登記(不宜再在增值稅制本身區(qū)分一般納稅人和小規(guī)模納稅人，而應(yīng)對(duì)經(jīng)營(yíng)規(guī)模較小，不適宜繳納增值稅的經(jīng)營(yíng)者，改征營(yíng)業(yè)稅，不再征收增值稅)。再次，嚴(yán)格按照登記內(nèi)容要求據(jù)實(shí)登記，不得虛假填寫(xiě)，以確保增值稅課稅基礎(chǔ)資料的完整準(zhǔn)確；對(duì)不辦理納稅登記或登記內(nèi)容不實(shí)者，應(yīng)作稅收違法行為處理。最后，盡快推行全國(guó)統(tǒng)一的增值稅登記號(hào)，此稅號(hào)是經(jīng)營(yíng)者納稅識(shí)別號(hào)，有利于運(yùn)用識(shí)別系統(tǒng)進(jìn)行交叉檢查。同時(shí)它也是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)者納稅意識(shí)和經(jīng)營(yíng)信譽(yù)的一種標(biāo)識(shí)。

2．改革增值稅發(fā)票管理

中國(guó)1994年實(shí)行增值稅專用發(fā)票制度，強(qiáng)調(diào)票稅合一，以票管稅，國(guó)家對(duì)增值稅專用發(fā)票的管理工作不能說(shuō)不重視，管理手段不能說(shuō)不嚴(yán)格。但因增值稅抵扣機(jī)制使專用發(fā)票具有特殊意義，相當(dāng)于印制鈔票，高額的非法利益使少數(shù)不法分子千方百計(jì)地鉆發(fā)票管理漏洞，不惜以身試法。實(shí)行消費(fèi)型增值稅，允 許全面抵扣，為保證國(guó)家財(cái)政收入，更要強(qiáng)化發(fā)票管理。這里建議配合小規(guī)模經(jīng)營(yíng)者不繳納增值稅的改革，不宜再采取專用發(fā)票制度，政府不再硬性規(guī)定使用統(tǒng)一專用發(fā)票，經(jīng)營(yíng)者可根據(jù)自己經(jīng)營(yíng)范圍和經(jīng)營(yíng)對(duì)象選擇發(fā)票使用，但無(wú)論使用何種發(fā)票都必須在發(fā)票上注明經(jīng)營(yíng)交易的雙方名稱、地址、關(guān)聯(lián)人和相關(guān)的法定內(nèi)容，同時(shí)加強(qiáng)

對(duì)經(jīng)營(yíng)者經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的簿記管理，實(shí)行適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)核算制度，建立與銷售收入、材料采購(gòu)相關(guān)賬戶，核算企業(yè)銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額，改變?cè)鲋刀愑?jì)算長(zhǎng)期處于賬外的現(xiàn)象。

3．強(qiáng)化出口退稅管理

中國(guó)增值稅出口退稅存在著征少退多現(xiàn)象，實(shí)行不同退稅率的辦法，不能根治問(wèn)題，而且有悖于增值稅的中性原則。強(qiáng)化出口退稅管理，基本原則仍應(yīng)遵守u201c征多少、退多少、未征不退u201d，但要將出口企業(yè)退稅納入增值稅的日常征管程序。暫時(shí)對(duì)自營(yíng)出口企業(yè)和外貿(mào)代理出口實(shí)行零稅率辦法，納入增值稅常規(guī)管理，先征后退。外貿(mào)企業(yè)收購(gòu)出口的貨物可采取過(guò)渡辦法：供貨企業(yè)以不含稅價(jià)格向外貿(mào)企業(yè)提供出口貨物，對(duì)出口企業(yè)退稅相應(yīng)改為對(duì)供貨企業(yè)抵扣或退稅，但要加大檢查監(jiān)督的力度。