【發(fā)文字號】國稅函[2003]1252號
【批準(zhǔn)日期】
【發(fā)布日期】2003.11.21
【實施日期】2003.01.01
【時效性】現(xiàn)行有效
【效力級別】部門規(guī)范性文件

國家稅務(wù)總局關(guān)于中國移動(香港)有限

公司內(nèi)地子公司繳納企業(yè)所得稅有關(guān)問題的通知

（國稅函[2003]1252號）


各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務(wù)局：

近接中國移動通信集團(tuán)公司（以下簡稱中國移動）《關(guān)于中國移動上市公司內(nèi)地子公司所得稅有關(guān)問題的請示》（中移財〔2003〕308號），要求明確該公司在香港上市的公司中國移動（香港）有限公司在內(nèi)地所設(shè)立的子公司（以下簡稱上市公司內(nèi)地子公司）繳納企業(yè)所得稅所涉及若干問題。根據(jù)《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》（以下簡稱稅法）及其實施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)就上市公司內(nèi)地子公司繳納企業(yè)所得稅的有關(guān)問題通知如下：

一、關(guān)于業(yè)務(wù)銷售附帶贈送的處理

上市公司內(nèi)地子公司為留住老用戶、發(fā)展新用戶或鼓勵入網(wǎng)和推廣使用新業(yè)務(wù)，采用積分計劃等各種營銷方式，向滿足一定消費條件的已有用戶或潛在用戶贈送一定的業(yè)務(wù)使用時長、流量或業(yè)務(wù)使用費額度、有價卡預(yù)存款或有價卡實物、sim卡、手機或手機補貼、其他有價物品或等價物等，上述所發(fā)生的折扣、贈送支出應(yīng)區(qū)分以下情況進(jìn)行稅務(wù)處理：

（一）對已有用戶或使用者的贈送支出，可做為商業(yè)折扣，直接按所贈送服務(wù)的正常價格抵減營業(yè)收入；

（二）對單位使用者的特定人員（如業(yè)務(wù)聯(lián)系人、單位領(lǐng)導(dǎo)等）的贈送支出，應(yīng)做為企業(yè)交際應(yīng)酬費，并按稅法實施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定處理。其中，屬于服務(wù)贈送的，應(yīng)按所贈送服務(wù)的市場價格計算營業(yè)收入，并就相應(yīng)數(shù)額作為交際應(yīng)酬費；屬于外購實物贈送的，可按取得該實物的實際成本作為交際應(yīng)酬費。

（三）對用于宣傳推廣目的隨機給予不確定客戶（包括實際用戶和潛在用戶）的贈送支出，可做為企業(yè)成本費用扣除。

二、關(guān)于有價電話卡銷售折扣的處理

上市公司內(nèi)地子公司的有價電話卡面值金額與實際銷售取得有價電話卡款的差額，為銷售折扣折讓。企業(yè)可按電話卡面到鴝畛寮蹕壅劭壅廴煤蟮木歡?，紦溷劫犐企亦圌得税?

三、關(guān)于預(yù)收款的處理

上市公司內(nèi)地子公司在提供產(chǎn)品或服務(wù)時，其所收取的預(yù)收性質(zhì)的價款（包括用戶預(yù)存款、預(yù)收有價卡款和其他預(yù)收款），應(yīng)按權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則確認(rèn)其收入，即在提供相關(guān)產(chǎn)品或服務(wù)時確認(rèn)收入的實現(xiàn)，并據(jù)以計算繳納企業(yè)所得稅。2003年以前年度已確認(rèn)收入并征收了企業(yè)所得稅的預(yù)收款，可不再調(diào)整，企業(yè)以后按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確定此部分收入實現(xiàn)時，可不再并入企業(yè)應(yīng)納稅所得額。