出口退稅是對出口貨物退還或免征增值稅、消費稅的一項稅收政策。出口退稅的貨物一般應(yīng)具備5個條件，一是必須屬于已征或應(yīng)征增值稅、消費稅的產(chǎn)品；二是必須報關(guān)離 境；三是必須從境外收匯；四是必須有退稅權(quán)的企業(yè)出口的貨物；五是必須在財務(wù)上作出 口銷售。出口退稅的企業(yè)包括外貿(mào)企業(yè)（含工貿(mào)企業(yè)）、工業(yè)企業(yè)和特定出口退稅企業(yè)。 特定出口退稅企業(yè)出口退稅方法與外貿(mào)企業(yè)基本相同。 

外貿(mào)企業(yè)出口退稅的計算和申報 

　外貿(mào)企業(yè)，指有進出口經(jīng)營權(quán)的貿(mào)易型企業(yè)。對其自營或委托出口的貨物實行出口退稅辦法。 

　一、出口退稅的計算 

?。ㄒ唬┯嫸愐罁?jù)和退稅率 

　準(zhǔn)確地計算出口退稅，必須正確地確定計稅依據(jù)和適用退稅率。 

　1.計稅依據(jù) 出口退稅的計稅依據(jù)，指按照出口貨物適用退稅率計算應(yīng)退稅額的計稅金額或計稅數(shù)量。 

?。?）外貿(mào)企業(yè)出口貨物退增值稅的計稅依據(jù)為出口產(chǎn)品購進金額。如果出口貨物一次購進一票出口，可以直接從專用發(fā)票上取得；如果一次購進多票出口或多次購進、多票出口， 不能具體到哪一票業(yè)務(wù)時，可以用同一產(chǎn)品加權(quán)平均單價乘以實際出口數(shù)量計算得出。如 果出口貨物是委托加工產(chǎn)品，其退稅計稅依據(jù)為用于委托加工的原材料購進金額和支付的 加工費金額。 

?。?）外貿(mào)企業(yè)出口貨物退消費稅的計稅依據(jù)為，出口消費稅應(yīng)稅貨物的購進金額或?qū)嶋H出口數(shù)量。可根據(jù)出口情況，從消費稅繳款書中直接取得或計算得出。 

　2.退稅率 

　出口退稅的退稅率是，根據(jù)出口貨物退稅計稅依據(jù)計算應(yīng)退稅款的比例。包括增值稅退稅率、消費稅退稅率或單位產(chǎn)品退稅額。由于消費稅退稅率或單位產(chǎn)品退稅額與征稅完全相同，這里主要介紹增值稅退稅率。 

　1994年稅制改革后，我國出口產(chǎn)品的增值稅退稅率與征稅稅率是一致的，但在執(zhí)行中發(fā)現(xiàn)存在少征多退、退稅額增長速度遠遠大于征稅增長速度，退稅規(guī)模超出財政負(fù)擔(dān)能力等問題。為了既支持外貿(mào)事業(yè)發(fā)展，又兼顧財政緊張的實際情況，國務(wù)院先后兩次調(diào)低了 出口貨物的退稅率。自1996年1月1日起（含1月1日），報關(guān)離境的出口貨物按照下列稅率 計退增值稅。 

?。?）煤炭、農(nóng)產(chǎn)品出口退稅率為3%； 

　（2）以農(nóng)產(chǎn)品為原料加工生產(chǎn)的工業(yè)品和除煤炭、農(nóng)產(chǎn)品以外按13%稅率征收增值稅的 貨物（如小農(nóng)具、農(nóng)藥、化肥等），以及從小規(guī)模納稅人收購的符合退稅條件的貨物（農(nóng) 產(chǎn)品除外），出口退稅率為6%； 

　（3）按17%稅率征收增值稅的一般工業(yè)品，出口退稅率為9%； 

?。?）外貿(mào)企業(yè)委托生產(chǎn)企業(yè)加工收回后出口的貨物，其支付的工繳費部分的退稅率為14%。 

　需要注意的是，根據(jù)出口退稅的“從低退稅”原則，考慮到征稅中存在的實際問題， 對出口的農(nóng)產(chǎn)品，如果專用發(fā)票注明的稅率是17%，也只按3%的退稅率計算退稅；對出 口的以農(nóng)產(chǎn)品為原料加工生產(chǎn)的工業(yè)品和一般工業(yè)品，如果專用發(fā)票注明的稅率是13%， 則分別按3%和6%的退稅率計算退稅。 

?。ǘ┯嬎惴椒?nbsp;

　準(zhǔn)確地計算出口退稅，必須掌握正確的計算方法。一般來說，出口貨物應(yīng)退稅額等于 計稅依據(jù)乘以退稅率，當(dāng)期（次）應(yīng)退稅額等于當(dāng)期（次）各出口貨物應(yīng)退稅額的總和。 但對進料加工復(fù)出口貨物，由于進口料件給予了免稅，因此應(yīng)計算抵減部分退稅額。有關(guān) 計算公式如下： 

　1.一般貿(mào)易、加工補償貿(mào)易和易貨貿(mào)易出口貨物 應(yīng)退稅額＝計稅依據(jù)×適用退稅率 

　2.委托加工收回后出口的貨物 應(yīng)退稅額＝原材料金額×退稅率＋工繳費金額×14% 

　3.進料加工復(fù)出口貨物 

　應(yīng)退稅額＝計稅依據(jù)×退稅率－銷售進口料件應(yīng)抵減退稅額 

　銷售進口料應(yīng)抵減退稅額＝銷售進口料件金額×退稅率－海關(guān)對進口料件實征增值稅稅額 

　出口退稅計算的關(guān)鍵是，正確確定出口貨物的計稅依據(jù)和退稅率。對進料加工復(fù)出口貨物的銷售進口料件應(yīng)抵減退稅額，由于加工后的貨物是分次出口的，核銷期很長，很難具體確定哪一次出口貨物該抵減多少退稅額。因此，一般由主管出口退稅的國稅機關(guān)在開 具"進料加工貿(mào)易申請表"后，從企業(yè)應(yīng)退稅款中扣除。 

　（三）具體計算實例 

　某化工進出口公司1997年1月購進及出口貨物的有關(guān)資料如 下（年初無庫存）： 

　1.購進檸檬酸40000公斤，金額273504.27元，稅額46495.73元，已出口20000公斤； 

　2.&127；購進鹽36000公斤，金額9230.77元，稅額1569.23元，尚未出口； 

　3.以進料加工貿(mào)易方式免稅進口煙膠250噸，其中200噸轉(zhuǎn)售給某輪胎廠加工輪胎，銷售金額1440000元，稅額244800元，已開具“進料加工貿(mào)易申請表”，另50噸以委托加工方式加工輪胎。購進輪胎300條，金額965897.40元，增值稅額164202.56元，消費稅額96589.74 元；委托加工收回輪胎100條，支付工繳費金額120000元，增值稅額20400元，工廠按同類產(chǎn)品價格代收代繳消費稅32196.60元。購進和委托加工收回的輪胎已全部出口； 

　4.購進蒽醌3000公斤，金額175641.03元，稅額29858.98元，已出口1000公斤； 

　5.購進林可霉素1250公斤，金額487179.50元，稅額82820.52元，已全部出口； 

　6.購進汽油200000升，金額360000元，增值稅額61200元，消費稅額40000元，已出口100000 升（72000公斤）； 

　7.購進薄荷油20噸，金額3000000元，稅額510000元，已出口10噸； 

　8.購進撲熱息痛10000公斤，金額211965.81元，稅額、36034.19元，已全部出口； 

　9.購進乳膠手套240000雙，金額866640元，稅額147328.80元，已出口100000雙； 

　10.購進分散藍1500公斤，金額43589.75元，稅額7410.26元，已出口。 

　在出口退稅憑證、手續(xù)齊全，出口貨物貨源真實的前提下，應(yīng)退稅額的計算步驟如下： 

?。?）確定計稅依據(jù) 

　根據(jù)本月購進和出口貨物的情況，各出口貨物應(yīng)退增值稅的計稅依據(jù)分別為： 

　①檸檬酸 273504.27/40000×20000＝136752.14（元） 

?、谳喬ゼ凹庸べM 965897.40元和120000（元） 

?、圯祯?nbsp;175641.03/3000×1000＝58547（元） 

?、芰挚擅顾?nbsp;487179.50元 

?、萜?nbsp;360000/200000×100000＝180000（元） 

　⑥薄荷油3000000/20×10＝1500000元 

?、邠錈嵯⑼?nbsp;211965.81（元） 

?、嗳槟z手套 866640/240000×100000＝361100（元） 

　⑨分散藍 43589.75元 

　本月應(yīng)退消費稅的出口貨物有輪胎和汽油，其計稅依據(jù)為1287864元和100000升。 

?。?）確定退稅率 

　出口貨物的退稅率，可從《出口退稅工作手冊》的《出口貨物征稅與退稅稅率對照表》 中取得，該公司本月出口貨物增值稅退稅率除薄荷油為6%、輪胎工繳費為14%外，其余 均為9%，輪胎消費稅退稅率為10%，汽油消費稅單位退稅額為0.2元/升。 

　（3）計算應(yīng)退稅額 本月出口貨物應(yīng)退稅額為： 

?、?nbsp;檸檬酸 

　應(yīng)退增值稅額＝136752.14×9%＝12307.69（元） 

　② 輪胎 

　應(yīng)退增值稅額＝965897.40×9%＋120000×14%＝103730.77（元） 

　應(yīng)退消費稅額＝1287864.00×10%＝128786.40（元） 

?、?nbsp;蒽醌 

　應(yīng)退增值稅額＝58547.00×9%＝5269.23（元） 

　④ 林可霉素 

　應(yīng)退增值稅額＝487179.50×9%＝43846.16（元） 

?、?nbsp;汽油 

　應(yīng)退增值稅額＝180000.00×9%＝16200（元） 

　應(yīng)退消費稅額＝100000×0.2＝20000（元） 

?、?nbsp;薄荷油 

　應(yīng)退增值稅額＝1500000.00×6%＝90000（元） 

?、?nbsp;撲熱息痛 

　應(yīng)退增值稅額＝211965.81×9%＝19076.92（元） 

　⑧ 乳膠手套 

　應(yīng)退增值稅額＝361100.00×9%＝32499（元） 

?、?nbsp;分散藍 

　應(yīng)退增值稅額＝43589.75×9%＝3923.08（元） 

?、?nbsp;銷售進口料件應(yīng)抵減退稅額＝1440000.00×9%＝129600（元） 

　該公司1997年1月按出口貨物名稱、數(shù)量計算應(yīng)退增值稅額326852.85元，扣除銷售以 進料加工貿(mào)易方式進口的煙膠應(yīng)抵減退稅額129600元，實際應(yīng)退增值稅197252.85元；應(yīng)退消費稅148786.40元，合計應(yīng)退稅額346039.25元。 

　二、出口退稅的申報 

　出口退稅申報，指已辦理出口退稅登記的出口企業(yè)，在產(chǎn)品實際出口以后，向主管出 口退稅的國稅機關(guān)申請退還其出口產(chǎn)品稅款的過程。 

?。ㄒ唬┏隹谕硕惿陥蟮某绦蚝鸵?nbsp;

　1.出口退稅申報程序 外貿(mào)企業(yè)出口貨物申請退稅，應(yīng)用計算機生成（實行出口退稅計算機管理的企業(yè)）或 手工填報《出口貨物退稅申報明細表》、《出口貨物退稅進貨憑證申報明細 表》、《出口貨物退稅匯總申報表》等表格，并提供辦理出口 退稅所需的憑證資料，先報外經(jīng)貿(mào)主管部門稽核簽章，然后再報主管出口退稅的國稅機關(guān) 申請退稅。 

　2.申請出口退稅的憑證 

　外貿(mào)企業(yè)辦理出口貨物退稅，一般必須提供以下憑證： 

?。?）購進出口貨物的專用發(fā)票（稅款抵扣聯(lián)）或普通發(fā)票； 

?。?）購進出口貨物對應(yīng)的、經(jīng)銀行簽章的稅收（出口貨物專用）繳款書； 

?。?）出口貨物銷售明細帳； 

?。?）蓋有海關(guān)驗訖章的《出口貨物報關(guān)單<出口退稅聯(lián)>》； 

?。?）蓋有外匯管理機關(guān)核銷章的《出口收匯核銷單<出口退稅專用聯(lián)>》； 

?。?）出口銷售發(fā)票； 

?。?）委托代理出口的貨物，還需提供主管受托企業(yè)出口退稅的國稅機關(guān)開具的"代理出口貨物證明"和代理出口協(xié)議副本。 

　3.出口退稅申報的要求 

?。?）出口企業(yè)只有在貨物報關(guān)出口并在財務(wù)上作銷售處理后方可申報退稅； 

?。?）出口企業(yè)必須在主管出口退稅的國稅機關(guān)規(guī)定的時間申報退稅。上一出口退稅年度（再上年12月至上年11月）出口的貨物應(yīng)在下一年3月底之前申報完畢，過期退稅國稅機關(guān)不予受理； 

?。?）出口企業(yè)應(yīng)將申報出口退稅的有關(guān)憑證按照《出口貨物退稅申報明細表》和《出口 貨物退稅進貨憑證申報明細表》的順序配套裝訂成冊，以便于審核； 

　（4）實行出口退稅計算機管理的外貿(mào)企業(yè)，還應(yīng)報送出口退稅申報軟盤。 

　（二）計算機申報退稅操作方法 

　1.采集退稅所需的增值稅進貨憑證和申報明細數(shù)據(jù) 

?。?）增值稅進貨憑證的錄入：以增值稅專用稅票為準(zhǔn)（13位碼），不錄入專用發(fā)票數(shù)據(jù)，錄入時按類似報關(guān)單號碼規(guī)則填列。 

　進貨憑證號為“11位碼 ＋ 01”

?。　　　　　　?nbsp;｜ 

　稅票右上角　　　　 擴展碼（第一筆商品01、第二筆商品02……） 

?。?）出口收匯核銷單的錄入：號碼為9位碼，即核銷單右上角33加后面7位碼，錄入時左對齊填列。 

?。?）報關(guān)單號的錄入： 

　報關(guān)單號為“報關(guān)單編號＋空號＋條數(shù)碼”

?。　　　?nbsp;｜　?。?nbsp;

　9位　　　　1位　 2位 

?。　　。?nbsp;

?。啊　　〉谝还P01、第二筆02…… 

　（4）商品碼的錄入 

?、?nbsp;出口退稅申報中使用的商品碼必須為基本商品碼，標(biāo)志為：“＊”。 

?、?nbsp;允許追加標(biāo)準(zhǔn)商品碼下的名稱、單位（非標(biāo)準(zhǔn)計量單位），為該公司的自加商品碼，且必須用10位碼（其前8或9位須為標(biāo)準(zhǔn)商品碼）。若企業(yè)開始用標(biāo)準(zhǔn)商品碼申報，年中對此商品又按自加商品碼申報，則可能造成前后數(shù)據(jù)不符，故在商品碼管理中不允許如此追加商品碼，同一企業(yè)同一商品碼下的單位應(yīng)在1個核算年內(nèi)保持一致。 

　③ 原商品碼庫中的商品碼（即對應(yīng)的信息）為標(biāo)準(zhǔn)商品碼，標(biāo)志為：“T”。商品碼庫 中有些商品計量單位設(shè)置為標(biāo)準(zhǔn)計量單位，不允許修改。消費稅從量定額征稅商品的計量 單位，不論是否標(biāo)準(zhǔn)計量單位，均不允許修改。 

　（5）代理證明的錄入：只錄入《代理出口貨物證明》編號，不錄入報關(guān)單號。 

?。?）特殊填報數(shù)據(jù)錄入：調(diào)撥增值的出口貨物，其完稅分割單正常錄入，增值部分繳款 書只錄金額，不錄數(shù)量；委托加工主要材料應(yīng)填報加工后成品數(shù)量，其余材料、加工費等 應(yīng)填報數(shù)量為0，金額、稅款按專用稅票填列。 

　2.匯總并查詢申報數(shù)據(jù)首先匯總申報數(shù)據(jù)，再查詢匯總數(shù)據(jù)?！冻隹谕硕愗浳镞M貨憑證申報表》各欄次匯總合計數(shù)必須與《出口貨物申報明細表》各欄次匯總合計數(shù)相吻合，方可直接生成申報數(shù)據(jù)。 若有錯誤，請選擇錯誤數(shù)據(jù)查詢及調(diào)整，用外加功能“X”找出錯誤的原因并修改。用“L” 鍵比較數(shù)據(jù)出錯所在。 

　3.打印退稅報表，生成退稅申報軟盤 采集錄入的出口退稅數(shù)據(jù)經(jīng)匯總修改后，即可打印《出口貨物退稅申報明細表》、《出口貨物退稅進貨憑證申報明細表》等表格，并生成出口退稅申報軟盤。