國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《出口貨物退（免）稅管理辦法》的通知

1994年2月18日　　國(guó)稅發(fā)〔1994〕031號(hào)

根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》和《中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例》的有關(guān)規(guī)定，我局制定了《出口貨物退（免）稅管理辦法》，現(xiàn)發(fā)給你們，自1994年1月1日起執(zhí)行。

出口貨物退（免）稅管理辦法

根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》和《中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例》，特對(duì)出口貨物增值稅和消費(fèi)稅的退還或免征規(guī)定如下：

一、有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱“出口企業(yè)”）出口和代理出口的貨物，除另有規(guī)定者外，可在貨物報(bào)關(guān)出口并在財(cái)務(wù)上做銷售后，憑有關(guān)憑證按月報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)退還或免征增值稅和消費(fèi)稅。注1

二、下列企業(yè)的貨物特準(zhǔn)退還或免征增值稅和消費(fèi)稅：注2

（一）對(duì)外承包工程公司運(yùn)出境外用于對(duì)外承包項(xiàng)目的貨物；

（二）對(duì)外承接修理修配業(yè)務(wù)的企業(yè)用于對(duì)外修理修配的貨物；

（三）外輪供應(yīng)公司、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸供應(yīng)公司銷售給外輪、遠(yuǎn)洋國(guó)輪而收取外匯的貨物；

（四）利用國(guó)際金融組織或外國(guó)政府貸款采取國(guó)際招標(biāo)方式由國(guó)內(nèi)企業(yè)中標(biāo)銷售的機(jī)電產(chǎn)品、建筑材料；

（五）企業(yè)在國(guó)內(nèi)采購(gòu)并運(yùn)往境外作為在國(guó)外投資的貨物。

三、下列出口貨物免征增值稅、消費(fèi)稅：

（一）來(lái)料加工復(fù)出口的貨物；

（二）避孕藥品和用具、古舊圖書；

（三）卷煙；

（四）軍品以及軍隊(duì)系統(tǒng)企業(yè)出口軍需工廠生產(chǎn)或軍需部門調(diào)撥的貨物。

國(guó)家規(guī)定免稅的貨物不辦理退稅。

外商投資企業(yè)出口貨物的免（退）稅規(guī)定另行下達(dá)。注3

四、除經(jīng)國(guó)家批準(zhǔn)屬于進(jìn)料加工復(fù)出口貿(mào)易外，下列出口貨物不予退還或免征增值稅、消費(fèi)稅：注4

（一）原油；注5

（二）援外出口貨物；注6

（三）國(guó)家禁止出口的貨物。包括天然牛黃、麝香、銅及銅基合金、白金等；

（四）糖。注7

五、出口企業(yè)從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)并持普通發(fā)票的貨物后，不論是內(nèi)銷或出口均不得做扣除或退稅。但對(duì)下列出口貨物考慮其占出口比重較大及其生產(chǎn)、采購(gòu)的特殊因素，特準(zhǔn)予以扣除或退稅。抽紗、工藝品、香料油、山貨、草柳竹藤制品、魚網(wǎng)魚具、松香、五倍子、生漆、鬃尾、山羊板皮、紙制品。注8

六、對(duì)出口原高稅率貨物和貴重貨物，仍按《國(guó)家稅務(wù)局、對(duì)外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易部關(guān)于明確部分出口企業(yè)出口高稅率產(chǎn)品和貴重產(chǎn)品準(zhǔn)予退稅的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1992〕079號(hào)）等有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。非指定企業(yè)出口原高稅率貨物和貴重貨物不得辦理退稅。注9

七、出口貨物應(yīng)退增值稅稅額，依進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算。注10具體計(jì)算方法為：

（一）出口企業(yè)將出口貨物單獨(dú)設(shè)立庫(kù)存賬和銷售賬記載的，應(yīng)依據(jù)購(gòu)進(jìn)出口貨物增值稅專用發(fā)票所列明的進(jìn)項(xiàng)金額和稅額計(jì)算。

對(duì)庫(kù)存和銷售均采用加權(quán)平均價(jià)核算的企業(yè)，也可按適用不同稅率的貨物分別依下列公式計(jì)算：

應(yīng)退稅額＝出口貨物數(shù)量×加權(quán)平均進(jìn)價(jià)×稅率

（二）出口企業(yè)兼營(yíng)內(nèi)銷和出口貨物且其出口貨物不能單獨(dú)設(shè)賬核算的，應(yīng)先對(duì)內(nèi)銷貨物計(jì)算銷項(xiàng)稅額并扣除當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后，再依下列公式計(jì)算出口貨物的應(yīng)退稅額：注11

1．銷項(xiàng)金額×稅率≥未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)退稅款＝未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額

2．銷項(xiàng)金額×稅率＜未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)退稅額＝銷項(xiàng)金額×稅率結(jié)轉(zhuǎn)下期抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)期未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額－應(yīng)退稅額銷項(xiàng)金額是指依出口貨物離岸價(jià)和外匯牌價(jià)計(jì)算的人民幣金額。稅率是指計(jì)算該項(xiàng)貨物退稅的稅率。

凡從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)特準(zhǔn)退稅的出口貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)按下列公式計(jì)算確定：

進(jìn)項(xiàng)稅額＝普通發(fā)票所列（含增值稅的）銷售金額/（1＋征收率）×退稅率

其他出口貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額依增值稅專用發(fā)票所列的增值稅稅額計(jì)算確定。

八、外貿(mào)企業(yè)出口和代理出口貨物的應(yīng)退消費(fèi)稅稅款，凡屬?gòu)膬r(jià)定率計(jì)征消費(fèi)稅的貨物應(yīng)依外貿(mào)企業(yè)從工廠購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)征收消費(fèi)稅的價(jià)格計(jì)算。

凡屬?gòu)牧慷~計(jì)征消費(fèi)稅的貨物應(yīng)依貨物購(gòu)進(jìn)和報(bào)關(guān)出口的數(shù)量計(jì)算。其計(jì)算退稅的公式為：

應(yīng)退消費(fèi)稅稅款＝出口貨物的工廠銷售額（出口數(shù)量）×稅率（單位稅額）有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)出口的消費(fèi)稅應(yīng)稅貨物，依據(jù)其實(shí)際出口數(shù)量予以免征。九、出口貨物的銷售金額、進(jìn)項(xiàng)金額及稅額明顯偏高而無(wú)正當(dāng)理由的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)拒絕辦理退稅或免稅。

十、計(jì)算出口貨物應(yīng)退增值稅稅款的稅率，應(yīng)依《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》規(guī)定的17％和13％稅率執(zhí)行。對(duì)從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)特準(zhǔn)退稅的貨物依6％退稅率執(zhí)行，從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者直接購(gòu)進(jìn)的免稅農(nóng)產(chǎn)品不辦理退稅。注12

計(jì)算出口貨物應(yīng)退消費(fèi)稅稅款的稅率或單位稅額，依《中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例》所附《消費(fèi)稅稅目稅率（稅額）表》執(zhí)行。企業(yè)應(yīng)將不同稅率的貨物分開核算和申報(bào)，凡劃分不清適用稅率的，一律從低適用稅率計(jì)算。

十一、出口企業(yè)應(yīng)持對(duì)外貿(mào)易經(jīng)濟(jì)合作部及其授權(quán)單位批準(zhǔn)其出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的批件和工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照于批準(zhǔn)之日起三十日內(nèi)向所在地主管退稅業(yè)務(wù)的稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理退稅登記證（見(jiàn)附件一）。過(guò)去已辦理退稅登記的出口企業(yè)在本辦法下達(dá)后三十日內(nèi)按新的規(guī)定重新認(rèn)定。未辦理退稅登記或沒(méi)有重新認(rèn)定的出口企業(yè)一律不予辦理出口貨物的退稅或免稅。

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